薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略

2020/2/31薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2020/2/32一、薪酬纳税管理基础（一）薪酬概况（二）薪酬与所得税的关系（三）薪酬纳税管理的方法和原则2020/2/33二、薪酬结构设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略2020/2/34（一）薪酬概况1.薪酬的构成职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五个部分构成：（1）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体现。（2）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超额劳动。2020/2/35（3）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。（4）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。（5）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐午餐等。股票期权属于递延支付的工资薪金，行权时的所得按照工资薪金所得缴纳个人所得税。2020/2/362.薪酬的模式薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的四分图。Ⅴ.津贴Ⅰ.基本工资Ⅱ.奖金Ⅲ.自愿性福利Ⅳ.保险刚性差异性高低弱强2020/2/37（1）基本工资基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能下”，职工之间的工资差异比较明显。（2）奖金奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之调整。（3）自愿性福利处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。2020/2/38（4）保险保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别不大，缴费比例及基数不能随意更改。（5）津贴津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的特点。薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三种不同的薪酬模式，具体内容见下表。2020/2/39不同薪酬模式特征薪酬模式特征高弹性模式①这是一种激励性很强的薪酬模型。②其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定模式①一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。②职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。③基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。折中模式①一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。②基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全感。③根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。2020/2/3103.薪酬的作用（1）经济保障作用薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基本生活水平的保证。（2）激励作用薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工发展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认可和肯定。（3）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。2020/2/3114.影响薪酬的因素影响薪酬的因素内部因素外部因素企业所属行业企业经营状况岗位职务等级职工个人特质劳动力市场状况地区和行业特性相关法律法规工会的力量2020/2/312（1）内部因素企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳动密集型行业。企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，职工的薪酬水平较低且没有保障。岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。2020/2/313（2）外部因素劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下降。地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于衰退期的高。相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力指导价格等都直接影响职工的薪酬水平工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的因素之一。2020/2/314（二）薪酬与所得税的关系企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。2020/2/315以n表示一家企业的职工人数，以X表示该企业的月工资总额，该企业的职工月平均工资为X/n，假设当地缴纳“五险一金”的比例为工资总额的40%，则由个人所得税、企业所得税（抵税效应）和社保支出构成的该企业和职工的总负担为：T＝[（X/n－2000）×适用税率－速算扣除数]×n－X×25%＋X×40%－X×40%×25%[0.05X]由此可以计算出一定工资额下，包括个人所得税、企业所得税和社保支出的总负担。假设该企业职工人数100人，月人均工资确定为4000元，解得T＝37500，即月工资总额在400000元的情况下，企业和个人的税收以及社保总负担为37500元；月人均工资为5000元时，T＝57500；月人均工资为6000元时，T＝77500。即月人均工资增加1000元，企业的工资总额增加了100000元，企业和个人总负担增加20000元。2020/2/316考虑抵减企业所得税效应的企业总支出可表示为：X＋X×40%－（X＋X×40%）×25%＝X＋0.05X月人均工资为4000元时，企业总支出为420000，即工资总额为400000元时，企业总支出为420000元；月人均工资为5000元时，企业总支出为525000元；月人均工资为6000元时，企业总支出为630000元。由计算结果可以看出，工资总额增加100000元，企业总支出增加105000元。工资和社保支出抵减企业所得税的效应使企业在按照工资总额缴纳“五险一金”的情况下，包括工资总额、社保支出和两者抵减所得税效应后的企业总支出基本上相当于所增加的工资额。即社保支出增加企业负担的效应基本被工资和社保抵减企业所得税的效应所抵消。如果企业不给职工缴纳社保，则工资抵减企业所得税后，企业增加工资时所增加的负担仅为工资总额的75%。2020/2/317如果区分企业利益和职工个人利益，找出个人所得税负担与企业社保和所得税负担的平衡点，则：（X/n－2000）×适用税率－速算扣除数]×n＝－X×25%＋X×40%－X×40%×25%＝0.05X在上文的计算分析过程中，当月人均工资为4000元时，T＝37500，其中，个人所得税为17500元，企业负担为20000元。当月人均工资为5000元时，T＝57500，其中，个人所得税为32500元，企业负担为25000元。当月人均工资为6000元时，T＝77500，其中，个人所得税为47500元，企业负担为30000元。即当n为100时，在月人均工资4000元~5000元之间存在平衡点，使个人负担与企业负担相等。2020/2/318当月人均工资在4000元——5000元之间时，适用的个人所得税率为15%，则根据上述平衡式，解得X为425000元，即当人均月工资为4250元时，个人所得税负担与企业负担相等；如果人均月工资低于4250元，个人所得税的负担轻于企业负担；当人均月工资高于4250元，个人所得税的负担重于企业负担。根据上文的计算结果，当工资总额由400000元增加到500000元时，个税由17500元增加到32500元，增加15000元，而企业负担由20000元增加到25000元，增加5000元；同样地，当工资总额由500000元增加到600000元时，个税由32500元增加到47500元，增加15000元，而企业负担由25000元增加到30000元，增加5000元。2020/2/319企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。2020/2/320（三）薪酬纳税管理的方法和原则薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化——把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原则2020/2/3211.薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。2020/2/322一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障