13第四章贷款业务的核算

2020/2/31哈佛训言：此刻打盹，你将做梦；而此刻学习，你将圆梦。学习时的痛苦是暂时的，未学到的痛苦是终生的。2020/2/32第四章资产业务的核算2020/2/33第一节概述第二节贷款资产业务的核算第三节贴现资产业务的核算第四节贷款资产减值的核算主要内容：2020/2/34了解银行贷款的意义及种类掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理掌握银行贷款利息的计算方法掌握贴现资产业务账务处理了解贷款资产减值的账务处理学习目标：2020/2/35第一节概述2020/2/36一、资产的含义：现金资产：库存现金、在中央银行存款、存放同业款项、在途资金固定资产、金融资产、其他资产：2020/2/37四、金融资产的初始确认与计量：按贷款本金和相关的交易费用之和作为初始确认金额。2020/2/38五、贷款种类1.按贷款期限分短期贷款中长期贷款2.按贷款发放的基础不同分信用贷款担保贷款票据贴现3.按银行承担责任的不同自营贷款委托贷款2020/2/394.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款oooo能及时足额的还贷款2020/2/310o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款有能力还，但有不利因素2020/2/311o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款还款能力有明显问题2020/2/312o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款本息要造成一定损失2020/2/313o4.按贷款的风险程度分正常贷款o（国际惯例）关注贷款o次级贷款o可疑贷款o损失贷款本息无法收回2020/2/314三、贷款核算原则本息分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算2020/2/315六、贷款核算中的利率问题：1、合同利率：2、实际利率：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。应在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量（各项收费、交易费用、折价、溢价）2020/2/3163、合同利率、实际利率的关系1）合同利率=实际利率贷款本金=贷款实际支付的金额2）合同利率〈实际利率贷款本金〉贷款实际支付的金额（折价）3）合同利率〉实际利率贷款本金〈贷款实际支付的金额（溢价）2020/2/317第二节贷款业务的核算2020/2/318一、会计科目的设置：1.“贷款”：核算商业银行发放的各种自营贷款。性质：资产类明细科目：——信用贷款——抵押贷款——质押贷款2020/2/319发放贷款：借：贷款—（信用、抵押、担保）贷：吸收存款—XX单位贷款到期收回：借：吸收存款—XX单位贷：贷款—（信用、抵押、担保）贷款逾期：借：贷款—逾期贷款贷：贷款—（信用、抵押、担保）同时：借：其他应收款—逾期贷款利息贷：应收利息----XX贷款利息2020/2/3202.“应收利息”：核算金融企业对发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的利息。1）按期计提应收利息时:借：应收利息贷：利息收入2）收回欠息单位利息时：借：吸收存款—XX单位存款贷：应收利息2020/2/321例题1------信用贷款的核算：1）.某工行市行营业部2003年1月1日对开户单位A公司发放3年期信用贷款100000元.同时对B公司发放3年期的贷款200000元,利率均为5.04%,每季度最后一月的20日计息.借:贷款-信用贷款—A公司100000—B公司200000贷：吸收存款—A公司100000—B公司2000002020/2/3222）2003年3月20日，对A、B两公司分别计算利息。A公司应计利息=100000*5.04%*（31+28+20）*1/360=1106（元）B公司应计利息=200000*5.04%*（31+28+20）*1/360=2212（元）借：应收利息—A公司1106—B公司2212贷：利息收入33182020/2/3233.2003年3月21日，全额扣收A公司利息，B公司账面无款可扣。借：吸收存款—A公司1106贷：应收利息11062020/2/3244、2006年1月1日，A、B两公司贷款到期，A公司归还本金及最后一次利息。B公司无款还本金。借：吸收存款—A公司100140贷：贷款—信用贷款（A公司）100000利息收入140借：贷款—逾期贷款-信用贷款（B公司）200000贷：贷款—信用贷款（B公司）200000借：其他应收款10080（一年）贷：应收利息100802020/2/325二）担保贷款的核算1、担保贷款保证贷款：担保人做保证的类别抵押贷款：不动产做保证质押贷款：动产或权利做保证信用低2020/2/3262、抵押和质押贷款的核算o1)抵押（质押）物处理的一般原则：o抵押（质押）物贷款是以财产或质押物o为基础进行贷款的，银行对贷款人提供o的财产或质押物应妥善保管，并遵循“证o（物）账分管”的原则，即会计管账，出o纳或指定部门管物，互相制约。2020/2/3272）担保物的处理收妥担保物：收入：代保管有价值品（担保物收妥通知书、抵押合同）退还担保物：付出：代保管有价值品2020/2/3283）抵押物处理的会计核算：（P65）2020/2/3293、保证贷款的核算它是以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带保证责任为前提而发放的贷款。1）保证贷款概念2020/2/3302）会计处理：发放贷款：借：贷款——保证贷款贷：吸收存款——XX单收入：代保管有价值品(如保函等)到期收回时：借：吸收存款——XX单位贷：贷款——保证贷款付出：代保管有价值品如到期借款人无力还款，则扣收保证人存款借：吸收存款——保证人单位贷：贷款——保证贷款2020/2/331一、贴现的概念：指票据的持有人在汇票到期前，为取得资金而将票据转让给银行并贴付一定利息的一种票据转让行为。第三节票据贴现业务的核算2020/2/332二、贴现与贷款的联系与区别：联系：都是银行的资产业务区别：1）借贷双方关系不同。借款中，借贷双方是一般的债务人与债权人间的民事关系.而票据贴现双方则是票据关系，它要受《票据法》的约束.2）利息收取方式不同：贷款利息的计收，一般有利随本清和定期（如按季）结息两种，它们的共同特点是先用贷款后付息。但票据贴现须在借款时扣收利息。2020/2/3333）期限不同：贷款期限由借款人申请，经银行审查后确定.贴现期限以票据的有效期为准，是交易双方协定的。4)还款的追索对象不同。贷款到期如得不到偿还，一般性贷款主要是向借款人和保证人追索。而票据贴现可以向承兑付款人、贴现申请人追索，还可以向汇票的出票人、背书人、保证人追索。5)资金的流动性不同。票据贴现的期限一般较贷款短，便于金融企业资金周转。2020/2/334三、对银行承兑汇票贴现的审查计划部门贷款部门会计部门申请贴现的汇票是否在有效期内汇票联数是否完整，背书是否连续贴现申请人是否在本行开立帐户的法人贴现金额是否超过本行的权限汇票盖印及压印数字是否真实2020/2/335贴现凭证（代申请书）贴现汇票种类号码持票人名称出票日年月日账号到票日年月日开户银行汇票承兑人名称账号开户银行汇票金额人民币千百十万千百十元角分（大写）贴现率贴现利息千百十万千百十元角分实付贴现金额千百十万千百十元角分附送承兑汇票申请贴现，请审核。银行审批科目（借）：对方科目：持票人签章复核记账2020/2/336四、会计处理“贴现资产”:核算贴现款项的付出和收回。资产类科目明细科目:贴现资产----面值-----利息调整new2020/2/337贴现时：借：贴现资产—（面值）贷：吸收存款—XX单位（实际支付金额）贴现资产—利息调整收入：贴现票据2020/2/338资产负债表日：借：贴现资产—利息调整贷：利息收入到期收回：借：存中央银行存款/吸收存款/存放同业贷：贴现资产—面值借：贴现资产—利息调整贷：利息收入付出：贴现票据2020/2/339例题：1.W公司2007年5月5日向开户行某县支行申请办理要在2007年7月15日到期的银行承兑汇票的贴现，金额300000元，贴现率3%。解：贴现天数=27（5月）+30（6月）+14（7月）=71天贴现利息=300000*71*3%*1/360=1775（元）支付W公司款项=300000-1775=298225（元）2020/2/340贴现时:借：贴现资产—（面值）300000贷：吸收存款—W公司298225贴现资产-利息调整1775收入：贴现票据12020/2/3416月30日，调整利息收入。300000*57*3%*1/360=1425（元）借：贴现资产—利息调整1425贷：利息收入14252020/2/3422.7月15日，票据到期，收到异地同行转来的款项。借：清算资金往来300000贷：贴现资产—面值300000借：贴现资产—利息调整350贷：利息收入350付出:贴现票据12020/2/3431.一般准备：根据贷款余额的一定比例从利润中计提，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。一般按年末贷款余额的1%计提。2.专项准备：按贷款五级分类计提的贷款风险准备。参考比例：关注类2%；次级类25%；可疑类50%；损失类100%3.特种准备：针对某一国家、地区、行业贷款风险计提的准备，由银行根据不同类别贷款的特种风险损失概率及历史经验，自行确定计提比例。2020/2/344四、贷款损失的会计处理：备抵法设置“贷款损失准备”帐户，核算银行计提的损失准备。核销的贷款本金1）计提的准备金2）收回的准备金期末准备金余额2020/2/345“资产损失”：核算银行计提的专项准备和特种准备。损益类帐户期末计提的资产损失期末转入“本年利润”2020/2/346复习：备抵法提取核销重新收回恢复信誉收到款项2020/2/347具体处理一、专项准备、特种准备1）计提：借：资产损失贷：贷款损失准备（差额）年终：借：本年利润贷：资产损失2020/2/3482）核销时：借：贷款损失准备—专项准备（特种准备）贷：短期贷款（中长期贷款）3）重新收回：A.恢复信誉借：短期贷款（中长期贷款）贷：贷款损失准备—专项准备（特种准备）B.收回贷款：借：活期存款（存放中央银行款项）贷：短期贷款（中长期贷款）2020/2/349二、一般准备计提：借：利润分配——一般准备贷：一般准备其他同专项准备2020/2/350例题：1.工商银行2003年末，贷款余额为2000000元，一般准备的余额为3000元，计提一般准备的比例为1%。解：应提一般准备=2000000*1%-3000=17000（元）借：利润分配—一般准备17000贷：一般准备170002020/2/3512.经分析，贷款总额中次级贷款为200000，可疑类贷款为100000元，其余为正常贷款。专项准备的比例为次级25%；可疑50%；正常2%。本年末专项准备的余额为50000元。应提专项准备=200000*25%+100000*50%+1700000*2%-50000=84000（元）借：资产损失—专项准备84000贷：贷款损失准备—专项准备840002020/2/3522.经上级行批准，对以往年度发生的三年期贷款20000元予以核销。借：贷款损失准备—专项准备20000贷：中长期贷款-*公司20000注意：该公司留下不好信用2020/2/3533）设已核销的贷款中有10000元重新收回，通过票据交换提入。借：中长期贷款10000贷：贷款损失准备—专项准备10000（恢复信用）借：存放中央银行款项10000贷：中长期贷款100002020/2/354第五节贷款利息的核算有关规定见教材P651.定