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第一篇商业银行会计第三章支付结算业务的核算3本章主要内容支付结算业务概述票据结算业务的核算各种结算方式的核算银行卡业务的核算4第一节支付结算业务概述支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。一、支付结算概述5二、支付结算的基本要求（一）支付结算的原则1.恪守信用，履约付款2.谁的钱进谁的账、由谁支配3.银行不垫款6（二）支付结算的纪律1.客户的“四不准”（1）不准套取商业银行信用，签发空头支票、签章与预留签章不符的支票、支付密码不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据；（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取商业银行和他人资金；（3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（4）不准违反规定开立和使用账户。72.商业银行的“十不准”（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；（2）不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；（3）不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金、罚金；（4）不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；（5）不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；（6）不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；（7）不准违反规定为单位和个人开立账户；（8）不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；（9）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；（10）不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。8三、支付结算的方式四票、一卡、三方式四票：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票一卡：信用卡三方式：委托收款、汇兑和托收承付9第二节票据业务的核算支票银行汇票商业汇票本票10一、支票（一）支票概述（二）转账支票的核算（三）支票挂失的处理11（一）支票概述支票，是出票人签发的，委托办理支票存款业务的商业银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票现金支票只能用于支取现金转账支票只能用于转账普通支票可以用于支取支票，也可以用于转账普通支票左上角画两条平行线后，成为画线支票。画线支票只能用于转账，不能支取现金。12支票使用的相关规定1.单位和个人均可使用支票2.同城异地都可以用3.用于商品交易、劳务供应、清偿债务等均可4.支票的提示付款期限自出票日起10天5.不得签发空头支票，支票的签章必须与预留印鉴相符。签发空头支票、印鉴与预留印鉴不符的支票、使用支付密码的地区支付密码错误的，予以退票并处以罚款。13（二）转账支票的核算持票人送交转账支票和两联进账单，商业银行审查：①支票内容是否正确、完整；②进账单填写的内容是否与支票相符；③支票的付款期是否有效；④印鉴是否相符；⑤大小写金额是否一致；⑥付款人账户里面是否有足够支付的金额。141.持票人与出票人在同一行处开户的核算借：活期存款——出票人户贷：活期存款——持票人户152.持票人与出票人不在同一行处开户的核算持票人开户行审核转账支票、进账单，将支票提出交换借：清算资金往来贷：其他应付款退票时间过后，若没有退票：借：其他应付款贷：活期存款——持票人户退票时间过后，若出票人开户行退票：借：其他应付款贷：清算资金往来持票人开户行的核算16出票人开户行收到交换提入的支票，审查无误后支付：出票人开户行的核算借：活期存款——出票人户贷：清算资金往来出票人账户余额不足，通知持票人开户行退票：借：其他应收款贷：清算资金往来出票人开户行将支票及退票理由书下次交换时退持票人开户行借：清算资金往来贷：其他应收款17空头支票、签章与预留签章不符的支票、支付密码不符的支票，出票人开户行还应按规定收取罚金：借：活期存款——出票人户贷：营业外收入18（三）支票挂失的处理支票丢失，失票人到付款行挂失时，应提交两联挂失止付通知书。付款行收到后，按规定审查无误并确认未付款的，方可受理。19二、银行汇票的核算（一）银行汇票概述银行汇票：出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额，无条件支给收款人或者持票人的票据。20银行汇票的有关规定1.银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2.单位和个人各种款项的结算，均可以使用3.全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。4.银行汇票的提示付款期为一个月5.银行汇票的实际结算金额不允许更改，实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票行退交申请人。6.银行汇票可以背书转让，背书转让金额不超过实际结算金额。21（二）银行汇票的核算1.银行汇票的出票申请人需要使用银行汇票时，向商业银行填写一式三联的“银行汇票申请书”。申请书填明“现金”字样的，还要看申请人和收款人是否均为个人，并已交存现金。申请人申请转账汇票时：借：活期存款——申请人户贷：汇出汇款申请人申请现金汇票（个人）时：借：库存现金贷：汇出汇款22出票行收妥现金或转账，签发一式四联的银行汇票。232、银行汇票的付款汇票的第二、三联被汇款人带往异地，作为支付凭证转交给作为销货方的收款人。持票人同时提交汇票，解讫通知和两联进账单，银行应认真审查相关内容。P4924（1）持票人在代理付款行开户代理付款行受理收款人或持票人在本行开有账户的银行汇票，根据持票人提交的进账单，按实际结算金额转账。借：联行往账等贷：活期存款——持票人户代理付款行会计核算25（2）持票人未在代理付款行开户商业银行（代理付款行）受理持票人的提示付款时：借：联行往账等贷：应解汇款——持票人户按照持票人的要求转账支付或支付现金，付款时从“应解汇款”科目支付借：应解汇款——原持票人户贷：“库存现金”等263、结清出票行收到代理付款行寄来的借方报单及汇款解讫通知后，经核对确属本行签发，且余款结计正确无误，则可分别不同情况作如下处理：（1）汇票款全额解付，则在汇出汇款卡片的实际结算金额栏内填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏内填写“0”，办理转账：借：汇出汇款贷：联行来账等27（2）汇款有多余，则在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，转账的会计分录如下借：汇出汇款贷：联行来账等活期存款——申请人户（或其他应付款）汇款人未在银行开立存款账户——其他应付款28（3）汇票退票借：汇出汇款贷：活期存款——申请人户29三、商业汇票核算（一）商业汇票概述（二）商业承兑汇票的核算（三）银行承兑汇票的核算30（一）商业汇票概述商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发并交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑行开立存款户的存款人签发。31（二）商业汇票的基本规定1.在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有购销合同进行商品交易和清偿债权债务，才能使用商业汇票。2.同城或异地均可使用；3.付款人承兑商业汇票不得附有条件，承兑附有条件的视为拒绝承兑。4.商业汇票的付款期限最长不得超过6个月；在承兑期内可申请贴现。5.商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日6.银行承兑汇票的付款人于到期日如未能足额交存票款，银行除无条件付款外，对付款人欠付的商业汇票金额按每天万分之五计收利息。7.商业汇票可以背书转让。32二、商业承兑汇票的核算1.持票人开户行受理汇票持票人委托商业银行收款时，应填制委托收款凭证，并在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并交给开户行。332.付款人开户行收到商业承兑汇票（1）付款人开户行账户有足够资金付款的借：活期存款——付款人户贷：联行往账等（2）付款人账户资金不足支付或无款支付应通过持票人开户行通知持票人；付款人拒绝支付的，根据“拒绝付款理由书”办理拒付。343.持票人开户行收到付款人开户行划回票款或退回凭证（1）持票人开户行收到划回款项转入持票人账户借：联行来账等贷：活期存款——持票人户（2）持票人开户行收到付款人开户行发来的付款人未付票据通知书或拒绝付款证明和汇票及委托收款凭证，将委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明及汇票退给持票人，并由持票人签收。35（四）银行承兑汇票的核算1、银行承兑汇票的签发承兑申请人的申请办理承兑时，除了收取手续费（票面金额的0.5‰）外，对承兑的汇票通过表外科目核算。借：活期存款——承兑申请人户贷：手续费及佣金收入收入：银行承兑汇票2、持票人开户行受理汇票的核算：汇票到期，持票人填交委托收款凭证，其开户行将委托收款凭证与汇票寄给承兑银行。363、承兑银行在汇票到期时向承兑申请人收取票款的核算①承兑银行应于到期日（节假日顺延）向承兑申请人收取票据款，分录如下：借：活期存款——承兑申请人户贷：应解汇款②出票人账户无款支付时：借：逾期贷款——出票人户贷：应解汇款37③出票人账户款项不足支付时：借：活期存款——出票人户逾期贷款——出票人户贷：应解汇款38④承兑银行支付汇票款项：承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证，通过联行往来划往持票人开户行；随后销记表外科目：借：应解汇款贷：联行往账等付出：银行承兑汇票⑤持票人开户行收到划回的款项为持票人收账。借：联行来账等贷：活期存款——持票人户39四、银行本票（一）银行本票概述（二）银行本票的核算40（一）银行本票概述银行本票是指商业银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票的面额为1000元、5000元、1万元和5万元四种；41银行本票的基本规定1.同城使用2.银行本票可以转账，注明“现金”字样的本票可以支取现金3.银行本票的提示付款期自出票之日起最长不得超过2个月4.注明“转账”字样的银行本票可以背书转让42（二）银行本票的会计核算1.申请人开户行接受委托签发银行本票：借：活期存款——申请人户贷：本票——申请人户同时表外登记：付出：重要空白凭证——银行本票2.商业银行开立存款账户的持票人向开户行提示付款：持票人开户行：借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户433.票据交换收回本票，出票行会计处理：借：本票——申请人户贷：清算资金往来444.银行本票退票申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款借：本票——申请人户贷：活期存款——出票人户5.银行本票丢失银行本票丢失，失票人向出票行挂失。根据人民法院出具的享有票据权利的证明，请求出票行付款或退款。45第三节各种结算方式的核算汇兑托收承付委托收款46一、汇兑汇兑，是汇款人委托商业银行将款项汇给异地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填明“现金”字样，后填写汇款金额。单位和个人均可使用47（一）信汇结算业务的核算信汇，是汇款人委托商业银行以邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。汇款人委托银行办理信汇时，应向银行填写一式四联信汇凭证。汇款人如派人到汇入行领取汇款，应在信汇凭证上注明“留行待取”字样。信汇凭印鉴支取的，应加盖预留印鉴。481.汇出行的核算汇出行接到汇款人填写的信汇凭证时，应认真审查凭证填写的各项内容是否齐全、正确；汇款人存款帐户内是否有足够支付的余额；汇款人的印章是否同预留银行印鉴相同等。汇款人在汇出行开户，审核无误后，办理转账：借：活期存款——汇款人户贷：联行往账等转账后，将联行报单及有关凭证一同寄往汇入行492.汇入行的核算汇入行收到汇出行或转汇行寄来的联行报单和信汇凭证，经审核无误后，按不同情况处理（1）直接收帐的汇款收款人在汇入行开户，汇款可直接收入收款人账户：借：联行来账或存放中央银行款项等贷：活期存款——收款人户第四联信汇凭证作为收账通知，转交收款单位50（2）不直接收帐的汇款如果收款人未在汇入行开户或要求“留行待取”，则将汇款转入“应解汇款”科目。借：联行来账等贷：应解汇款——××户支取现金借：应解汇款——××户贷：库存现金或转汇：应重新办理汇款手续借：应解汇款——收款人户贷：联行往账等51（二）电汇结算业务的核算电汇，是汇款