预算会计学

1预算会计学适用于会计学专业2005年1月修订2第一章预算会计概述第一节预算会计及其特点3一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1、企业存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。42、事业单位不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？53、行政单位进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。6市场经济国家的划分方法：1、营利组织：实体。包括三个产业。2、非营利组织：不以营利为目的存在。3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。7（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：1、企业会计系统2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。8管理层利用系统所提供的数据信息，辅以统计分析工具，使得工作更具有前瞻性及增加更多价值决策层通过系统直接获取所需信息，随时随地全面把握企业动态，快速决策。操作层数据的分散输入及报表自动生成，使得工作效率大大提高，节省人力资源。WEB平台9按西方国家对社会经济组织划分的标准：1、政府会计；2、非营利组织会计；3、企业会计。预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。10二、我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：1、财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。112、行政单位会计行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。3、事业单位会计以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。12三、预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。13行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。（三）事业单位会计对象事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。14第二节预算会计核算原理15一、核算前提1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量16二、核算原则真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、重要性、专款专用原则等10项。17三、记账基础1、收付实现制2、权责发生制。18四、会计要素（一）资产由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。19（二）负债是指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。特点：1、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；2、有明确的计价或可以估价；3、有明确的偿还期和债务人。20（三）净资产：资产与负债的差额。（四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。（五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失。21五、会计等式1、资产=负债+净资产2、资产+支出=负债+净资产+收入3、收入-支出=结余22六、记账方法：借贷记账法（一）账户结构（二）不同类型账户下的记账规则（三）记账规则23本章思考题1、预算会计的概念2、预算会计的核算基础3、预算会计与企业会计的关系4、预算会计的构成体系5、预算会计的要素6、预算会计的核算对象24第二章财政总预算会计资产的核算（流动资产）25财政总预算会计：设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。会计科目：共34个会计科目。资产：11个；负债及净资产：4个+5个收入：7个支出：7个26一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户。27例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。借：国库存款——一般预算存款200000——基金预算存款100000贷：一般预算收入200000基金预算收入100000282、其他财政存款核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存在账户。例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。借：其他财政存款20000000贷：专用基金收入—农田水利专款2000000029例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：其他财政存款300000贷：一般预算收入30000030（二）有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。1、管理原则（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。312、核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入500000贷：国库存款—一般预算存款100000—基金预算存款50000032假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款——一般预算存款115000——基金预算存款575000贷：有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入500000一般预算收入—利息收入15000基金预算收入—利息收入7500033（三）在途款：在途未到达的款项。指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。34例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。借：在途款200000贷：一般预算收入200000假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000贷：在途款20000035例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。发现时：借：在途款50000贷：一般预算支出50000收回时：借：国库存款50000贷：在途款5000036二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。37例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款—市民政局200000贷：国库存款—一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出200000贷：暂付款—市民政局20000038假如上述款项于11月份收回：借：国库存款—一般财政存款200000贷：暂付款—市民政局20000039例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。借：暂付款——政府采购款200000贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000贷：暂存款—政府采购配套资金—A高校20000040假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。借：暂存款—政府采购配套资金——高校180000贷：其他财政存款180000借：一般预算支出180000贷：暂付款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000贷：暂付款20000借：暂存款20000贷：其他财政存款2000041例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款——市民政局20000贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000贷：暂付款——市民政局20000422、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。（2）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款—建行20000000贷：国库存款20000000借：一般预算支出—基建支出20000000贷：基建拨款—建行2000000043例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时：借：预拨经费—水利局100000贷：国库存款—一般预算存款100000下年度转为经费支出：借：一般预算支出100000贷：预拨经费—水利局100000443、与下级往来（与上级往来）核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成债权。借：与下级往来—某县财政1000000贷：国库存款100000045县财政形成债务：借：国库存款1000000贷：与上级往来—市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款1000000贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000贷：国库存款100000046假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出—某县1000000贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000贷：补助收入100000047课堂习题1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的国库券以205500元的价格售出。2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）48第三章负债与净资产第一节负债49一、负债及特点财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性—政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性—只能用（三）债务内容有特殊性1、举借的各种款项2、暂存应付款3、用于周转使用的有偿资金4、用于平衡预算的临时借款50二、负债的核算（一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。借：国库存款（其他财政存款）贷：借入款项（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。借：国库存款贷：暂存款51第二节净资产52一、各项结余（一）预算结余一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。预算结余的结转方式：（二）基金预算结余（三）专用基金结余53二、预算周转金（性质上类似基金）1、概