《成本会计》平行结转分步法的计算

平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产品成本的方法。平行结转分步法的计算一、平行结转分步法的概念二、平行结转分步法的特点采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本（从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本。三、平行结转分步法的适用范围四、平行结转分步法计算程序及举例第一步骤成本明细账计入产成品成本份额广义在产品成本第二步骤成本明细账计入产成品成本份额广义在产品成本第三步骤成本明细账计入产成品成本份额广义在产品成本产成品成本各步骤约当产量的计算某步骤产品约当产量=最终完工产品产量×本步骤之后各步骤的月末在产品数量+本步骤月末在产品数量×完工程度（投料程度）第一步骤约当产量=第三步骤完工产量+（第三步骤在产品产量+第二步骤在产品产量）+第一步骤在产品产量×完工程度（投料程度）第二步骤约当产量=第三步骤完工产量+（第三步骤在产品产量+第二步骤在产品产量×完工程度（投料程度）第三步骤约当产量=第三步骤完工产量+（第三步骤在产品产量×完工程度（投料程度）1、采用约当产量的计算•分配率=生产费用合计（月初+本月）÷约当产量注：每个步骤都要计算三个分配率，材料、人工、费用。2、计算完工产品“份额”1）直接材料=分配率×完工产量2）直接人工=分配率×完工产量3）直接费用=分配率×完工产量五、举例泰山工厂大量大批生产D产品，其分三个加工步骤连续加工，原材料在第一步骤一次投入，三个加工步骤的产量记录如下表。（单位：件）项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量8006001000本月投产数量200024002000本月完工结转数量240020002800月末在产品数量4001000200广义在产品16001200200完工率50%40%50%本月份各加工步骤发生的生产费用已归集在各生产成本明细账内。基本生产成本明细账第一步骤产量：2800件20××年3月单位：元8500011200980064000期末在产品成本1540002240019600112000应计入产成品成本的份额558740本步骤单位加工费用2390003360029400176000合计1500003000020000100000本期发生成本890003600940076000期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成本项目摘要凭证号数年根据以上资料，计算约当生产总量如下：（件）、材料约当产量4400400100020028001当产量直接人工和制造费用约.2（件）420050%40010002002800计算第一步骤加工费用：直接材料=176000÷4400=40（元）直接人工=29400÷4200=7（元）制造费用=33600÷4200=8（元）计算应计入完工产品成本的份额：直接材料=2800×40=112000（元）直接人工=2800×7=19600（元）制造费用=2800×8=22400（元）基本生产成本明细账第二步骤产量：2800件20××年3月单位：元840048003600期末在产品成本392002240016800应计入产成品成本的份额1486本步骤单位加工费用476002720020400合计370002000017000本期发生费用1060072003400期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成本项目摘要凭证号数年根据以上资料，计算约当生产总量如下：当产量人工费用和制造费用约.1件340040%100020028002.计算单位加工费用：直接人工=20400÷3400=6（元）制造费用=27200÷3400=8（元）3.计算应计入产成品成本的份额：直接人工=2800×6=16800（元）制造费用=2800×8=22400（元）各步骤应计入产成品成本的份额计算出来后，应编制“产成品成本汇总计算表”。产成品成本汇总计算表产品：D产量：2800件20××年3月单位：元844.509.5040单位成本2352006860054600112000总成本420002380018200第三步骤392002240016800第二步骤1540002240019600112000第一步骤合计制造费用直接人工直接材料项目根据“产成品成本汇总计算表”，作产成品入库的会计分录如下：借：库存商品——D产品235200贷：生产成本——基本生产成本（D产品）235200六、逐步结转与平行结转方法的比较方法要点优点缺点适用范围逐步结转分步法成本与实物同步l.能够提供各生产步骤的半成品成本资料；2.能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据；3.能够全面反映各生产步骤所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，有利于各个生产步骤的成本管理l.各生产步骤的半成品成本要逐步结转，在加速成本计算工作方面有一定的局限性；2．核算工作量比较大(在综合结转半成品成本的情况下，往往要进行成本还原；在分项结转半成品成本的情况下，各步骤成本的结转工作又比较复杂)l.半成品的种类不多、逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下；2.半成品的种类较多，但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据的情况下方法要点优点缺点适用范围平行结转分步法成本与实物不同步1．各步骤可以同时计算产成品成本，平行汇总计入产品成本，不必逐步结转半成品成本；2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。1.不能提供各个步骤的半成品成本资料；2.不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；3.不能全面地反映除第一步骤外的其他各步骤产品的生产耗费水平，不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。