搜索
1标准成本管理与制药业的应用讲解人:屠建清高级会计师世界华人专家浙江某筹备上市公司财务总监、总助浙江省总会计师协会舟山工委副会长企管名师网特聘首席财务会计讲师财易网、浙师大、上海财大特聘讲师浙江省会计人员后续教育指定培训师中华全国管理创新研究会副会长……2•一、标准成本的含义•标准成本是按照成本项目反映的，在已经达到的生产技术水平和有•效经营管理的条件下，应当发生的单位产品成本目标。它是通过调•查、分析、技术测定等一系例科学的方法制定的、具有客观性的“应•计成本”。它不仅间接费用是预计的，而且直接材料和直接人工等也•是按预计的数字来计算的，标准成本的制订，通常从直接材料成本、•直接人工成本和制造费用三方面着手进行。•标准成本与定额成本不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单•位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面(计时工•资时)；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按•标准用量和标准分配率来计算。•标准成本与预算成本既有密切联系又有区别，标准成本指的是单位成•本，预算成本则属于总成本的范畴，两者从不同的角度来说明某项成•本的完成情况，并在实际中经常交互使用。3•二、标准成本制度（系统）的内容与作用•标准成本制度是20世纪20年代首先在美、英等国提出的。它是基于事前制订的标准成本，事中将标准成本与实际成本相比，事后找出成本差异形成的原因和责任，并据以采取相应的措施，实现对成本的有效控制的一种会计信息系统和成本控制系统。•标准成本制度是集成本计划、成本控制、成本计算与分析为一体的成本控制制度系统，由标准成本的制定、成本差异的计算与分析和成本差异的账务处理三部分构成。•标准成本制度既可以同完全成本法结合使用，也可以同变动成本法结合使用。其作用可归纳为：一是标准成本是衡量正常水平的尺度，可作为评价和考核工作成果的标准。•二是标准成本作为计量业绩的尺度，能够调动职工的积极性。•三是标准成本制度可以简化产品成本计算。材料、在产品、产成品和产品的销售成本等都按标准成本入账，成本差异单独列示，这样可以大大地简化成本计算中的账务处理过程，加速成本计算。•四是标准成本制度可以为企业的预算编制和经营决策提供依据。4•三、标准成本的分类•1、理想标准成本•理想标准成本是以企业的生产技术和经营管理、设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的成本水平。•2、正常标准成本•正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据企业正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常为过去一段时间实际水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术的经营管理条件变动不大的情况下，可以在较大时间内采用。5•3、现实标准成本•现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据•现在所采用的价格水平、生产耗费量以及生产经营能力利用程度而制•定的标准成本。这种标准成本最接近实际情况，在经济形势变化无常•的情况下，可不断修正成本标准，故在实际工作中被广泛采用。•四、标准成本的制定与管理体系的建立•制定标准成本时，应充分考虑列在有效作业状态下所需要的材料和人•工数量，预期支付的材料和人工费用，以及在正常生产情况下所应分•摊的间接费等因素。标准成本的制定。应有销售、生产、计划、采•购、物料、劳动工资、工艺、车间、会计等有关部门的人员参加，共•同商定。标准成本制定的不能高不可攀，6•避免打消员工的积极性，但也不能门槛太低，失去成本管•理的意义，应该是切实可行的，大部分人通过努力能够达•到，同时企业要定期对标准成本进行评审和维护，以保持•标准成本的先进性和稳定性。•成本标准的首要问题是制定成本中心，成本中心是成•本收集的最小责任单位，在实践中，成本中心按其功能又•可区分为生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本•中心和生产管理性成本中心。•成本标准分为消耗标准和价格标准。其中：•(1)消耗标准分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃料动力标准、直接人工标准和制造费用标准；其制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料。具体方法为：7•第一，原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，它应由成本中心的工程师、工程技术人员一道按技术规程制定。•第二，辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。•第三，对于直接燃料动力、直接人工、制造费用标准的制定。•(2)价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准，其可按成本补偿的原则制定。8•1、直接材料标准成本的制定•直接材料用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需要的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。•直接材料价格标准是指采购部门事先根据供应单位提供的价格及其他因素确定的各种直接材料的单价，包括买价和运杂费等。•制定直接材料标准成本时，应先确定构成产品的直接材料种类，再分别制定各种材料的数量标准和价格标准，以确定每种材料的标准成本，最后汇总算出该产品的直接材料标准成本。公式为：•直接材料标准成本=∑（直接材料标准用量×直接材料价格标准）9101112131415•五、标准成本的控制•成本管理的关键在于控制，而成本控制就是动用现代成本会计的•各种方法，使各项成本达到预期标准的一种措施，通过成本控制使我们的实•际成本逐步达到标准成本，这就实现了企业降成本增效益的目标。成本控制•的好坏直接关系到企业的生存与发展。•成本中心必须认真研究项目标准设定的方法、状况、修订标准等，把成•本标准与计划值有机结合，按成本标准、计划值控制各项消耗，年度成本预•算下达后，应根据作业区具体情况制定降低消耗的年计划，并以文件形式把•指标分解下发到班组、岗位，每月终了，财务部门把作业区的成本标准配上•生产计划得出下月的成本计划．作业区据此制定月度降低消耗的计划。在成•本的事中控制方面，必须开展有效的降低成本活动，将降低成本的指标层层•分解到各作业区、班组及操作中，做到人人身上有指标、将主要成本项目实•行挂牌到岗。作业区还应找出消耗大或单价高或浪费严重的项目作为重点控•制项目，抓住关键问题，确保降低成本目标得以实现。对重点控制项目应指•定专人负责，抓科技攻关、合理化建议、自主管理，按月跟踪项目进度及取得的效益。16•六、成本差异的计算与分析•在标准成本系统中，成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发•生的实际成本偏离预定的标准成本所形成的差额。实际低于预定的标•准成本为有利差异，在差异账户的贷方反映，表示成本的节约；反之•亦然。•差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。•差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措•施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成•的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要•加以修订，对于生产操作管理产生的要具体进行分析。成本差异的分•析一定要责任中心的生产人员、技术人员、管理人员进行分析，而不•能由财务人员闭门造车想象出差异原因，这样才能使标准成本制度发•挥更大的作用。1718•1、直接材料成本差异的计算与分析•（1）直接材料价格差异、数量差异分析•直接材料价格差异=实际用量×（实际价格－标准价格）•直接材料数量差异=标准价格×（实际用量－标准用量）•直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本－（实际用量×实际价格）－（标准用量×标准价格）•或直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异•式中标准用量=产品实际产量×材料标准单位耗用量19•【例7-6】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用A材料3800千克，由于近期原材料涨价，A材料的实际价格为15.6元∕千克。价格标准每千克15元，用量标准每件8千克。•直接材料成本差异=3800×15.6-500×8×15•=59280-60000=-720(元)(有利差异)•其中:直接材料价格差异=3800×(15.6-15)=2280(元)(不利差异)•直接材料数量差异=15×(3800-500×8)=-3000(元)(有利差异)20•【例7-6】中直接材料成本差异为有利差异，是直接材料数量有利差异大于直•接材料价格差异的结果。进一步分析其原因，是技术工人水平提高或材料质•量提高造成了材料耗用数量的下降。•材料价格差异一般由客观原因造成，通常由采购部门负责。但材料的实际价•格受到多种因素的影响，比如采购的批量、交货方式、材料质量、购货折•扣、运费变动等，其中任何一方面脱离制定标准成本的预定要求，都会形成•价格差异。因此，对差异形成的原因，需根据具体情况作进一步的分析，如•某些差异可能是由采购工作引起的；另一些差异可能是由生产环节造成的。•比如，应生产门要求，对某种材料进行小批量紧急订货，致使购货价格高于•正常采购价格而形成的不利差异，就应该由生产部门负责。•材料数量差异是生产中材料实际耗用量与标准耗用量之间的差异，因而一般应由生产部门负责，但有时也可能是由采购部门的工作引起的。比如，采购部门以较低的价格购进了质量较差的材料或购入了不符合规格的材料，而导致材料耗用量增长所形成的不利差异，就应由采购部门负责。•如当期购入的材料与当期使用的材料在数量上不一致，则差异的计算与分析通常分两段进行：根据实际购入数量计算材料的价格差异；在实际产量和标准用量的基础上计算材料的数量差异。21•【例7-7】某公司5月份以每千克15.6元的价格购入A材料5000千克,,实际生产甲产品500件,实际耗用A材料3800千克。价格标准每千克15元，用量标准每件8千克。•直接材料价格差异=5000×(15.6-15)=3000(元)(不利差异)•直接材料数量差异=15×(3800-500×8)=-3000(元)(有利差异)•(2)直接材料结构差异、产出差异分析•制造业企业生产产品往往需要多种原材料,即产品的直接材料是按照一定比例混合使用的。因而直接材料数量差异需进一步分解为“直接材料结构差异”和“直接材料产出差异”。•直接材料结构差异是由于实际投料的混合比例与标准混合比例不同而产生的差异。•直接材料结构差异=∑（实际用量×直接材料标准单价）-（∑实际用量）×直接材料标准混合价格••直接材料产出差异=单位产品中混合材料的标准成本×（实际产量-标准产量）22•（1）直接人工价格差异、数量差异分析•直接人工成本差异包括直接人工效率差异和直接人工工资差异。•、直接人工工资率差异=实际工时×（实际工资率－标准工资率）•直接人工效率差异=标准工资率×（实际工时－标准工时）•直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本=（实际工时×实际工资率）－•（标准工资×标准工资率）•或直接人工成本差异=直接人工工资率差异﹢直接人工效率差异•【例7-8】某公司本期生产甲产品500件，实际耗用5200工时，实际工资总额87360元，。每件11工时，每工时16元。•实际工资率=87360÷5200=16.8（元∕工时）•直接人工成本差异=(16.8×5200-500×11×16)=87360-88000=-640(元)(有利差异)•其中:直接人工工资率差异=5200×(16.8-16)=4160(元)(不利差异)•直接人工效率差异=16×(5200-500×11)=-4800(元)(有利差异)232425•3、制造费用成本差异的计算与分析•（1）变动制造费用差异分析•变动制造费用差异包括耗用差异和效率差异。耗用差异即“价格”差异，是指因变动制造•费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的差异部分；效率差异即“数量”差异，是指因•变动制造费用实际耗用的直接人工小时（或机器工时）偏离预定的标准工时（或标准•机器工时）而形成的差异部分。•变动制造费用耗用差异=实际工时×（实际分配率－标准分配率）•变动制造费用效率差异=标准分配率（实际工时－标准工时）•变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准变动制造费用•或变动制造费用差异=变动制造费用耗用差异+变动制造费用