政府会计准则讲解

政府会计准则讲解乔敏（高级讲师、注册会计师）2020/2/31政府会计预算会计财务会计收付实现制权责发生制政府会计准则体系基本准则具体准则应用指南政府会计制度决算报告财务报告双轨制2020/2/32准则体系•基本准则——1个•具体准则——6个•应用指南•政府会计制度（征求意见稿）2020/2/33第一部分概述•单位财务会计核算实行权责发生制，•预算会计核算实行收付实现制。2020/2/34•单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素。•财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。•预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。2020/2/35财务会计要素——资产(财产、债权、其他权利）•货币资金•——库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金•短期投资•应收及预付款项•——财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备•存货——在途物资、库存物品、加工物品•待摊费用2020/2/36•长期股权投资•长期债券投资•固定资产、固定资产累计折旧•在建工程•基建工程•工程物资•无形资产、累计摊销•研发支出•长期待摊费用•公共基础设施、公共基础设施累计折旧•政府储备物资•文物文化资产•受托代理资产•待处理财产损溢2020/2/37财务会计要素——负债•短期借款•应缴款项——应缴增值税、其他应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款•应付职工薪酬•应付及预收款项——应付票据、应付账款、应付转拨款、应付利息、预收账款、其他应付款•预提费用2020/2/38•长期借款•长期应付款•预计负债•受托代理负债2020/2/39财务会计要素——净资产•限定性净资产——财政拨款结转•——财政拨款结余•——非财政拨款结转•——专用基金•非限定性净资产——无偿调入净资产•——权益法调整•——其他2020/2/310•科目：•限定性净资产其他净资产权益法调整本年盈余——行政事业盈余——经营盈余本年盈余分配前期调整2020/2/311财务会计要素——收入11•财政拨款收入•事业收入•上级补助收入•附属单位上缴收入•经营收入•非同级财政拨款收入•投资收益•捐赠收入•利息收入•租金收入•其他收入（如：现金盘盈收入、无形资产处置（科技成果转化）收入、收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价增值等）2020/2/312财务会计要素——费用6•业务活动费用•单位管理费用•经营费用•所得税费用•资产损失•其他费用（费用化的利息、对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的各类费用以及事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位的补助费用等）2020/2/313预算会计要素——预算收入12•财政拨款预算收入•事业预算收入•上级补助预算收入•附属单位上缴预算收入•经营预算收入•债务预算收入•非同级财政拨款预算收入•投资预算收益•捐赠预算收入•利息预算收入•租金预算收入•其他预算收入（如：现金盘盈收入）2020/2/314财务会计•借：银行存款100•贷：短期借款100•预算会计•借：资金结存100•贷：债务预算收入1002020/2/315预算会计要素——预算支出7•行政支出•事业支出•经营支出•上缴上级支出•对附属单位补助支出•投资支出•其他支出（包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）2020/2/316预算会计要素——预算结余9•资金结存•财政拨款结转•财政拨款结余•非财政拨款结转•非财政拨款结余•专用基金•其他结余•经营结余•非财政拨款结余分配2020/2/317会计报表•单位应当按照下列规定编报财务报表和决算报表：•财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。•决算报表的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。2020/2/318•财务报表由会计报表及其附注构成。•会计报表至少包括资产负债表、收入费用表、预算结余与净资产变动差异调节表。•单位可以根据实际情况自行选择编制现金流量表。2020/2/319•决算报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表。部门决算所要求的其他报表由财政部另行规定。2020/2/320•财务报表和决算报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。••财务报表和决算报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。2020/2/321第二部分具体准则•政府会计准则第1号——存货•政府会计准则第2号——投资•政府会计准则第3号——固定资产•政府会计准则第4号——无形资产•政府会计准则第5号——公共基础设施•政府会计准则第6号——政府储备物资2020/2/322•一、确认•二、初始计量•1、外购•2、自行加工（建造）•3、接受捐赠•4、无偿调入•5、盘盈•6、置换取得的2020/2/323•三、发出计量•四、折旧（摊销）2020/2/324•设备材料•原值20万成本18万•折旧6万•评估价15万15万2020/2/325•政府会计准则第1号——存货•存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。•政府储备物资、收储土地等，适用其他相关政府会计准则。2020/2/326•一、确认条件•存货同时满足下列条件的，应当予以确认：•（一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；•（二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。2020/2/327•二、初始计量•1、政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2020/2/328在途物资：——财务会计•购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付•借：在途物资•应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）•贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等•所购材料等物资到达验收入库•借：库存物品•贷：在途物资2020/2/329在途物资：——预算会计•购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入•/资金结存——零余额账户用款额度•/资金结存——货币资金•/资金结存——财政应返还额度•所购材料等物资到达验收入库•不做账2020/2/330库存物品——财务会计•1、外购的库存物品验收入库•借：库存物品•应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）•贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等）•库存物品——预算会计•借：行政支出/事业支出/经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存2020/2/331•2、政府会计主体自行加工的存货，•其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用2020/2/332•（1）为自制物品领用材料时•借：加工物品——自制物品（直接材料）•贷：库存物品（相关物资明细科）•预算会计不做账••（2）专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用•借：加工物品——自制物品（直接人工）•贷：应付职工薪酬•预算会计不做账•2020/2/333•（3）为自制物品发生其他直接费用和间接费用，按照实际发生的金额•借：加工物品——自制物品（其他直接费用、间接费用）•贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等•借：事业支出/经营支出/•贷：财政拨款预算收入/资金结存2020/2/334•（4）自制加工完成、验收入库•借：库存物品——相关明细科目•贷：加工物品——自制物品•（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）•预算会计不做账2020/2/335•3、政府会计主体委托加工的存货，•其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2020/2/336•（1）发给外单位加工的材料•借：加工物品——委托加工物品•贷：库存物品(相关物资明细科目)•预算会计不做账2020/2/337•（2）支付加工费用•借：加工物品——委托加工物品•应缴增值税——进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）•贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等•借：行政支出/事业支出/经营支出/其他支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存2020/2/338•（3）委托加工完成的材料等验收入库•借：库存物品——相关明细科目（按加工前发出物资的成本和加工成本）•贷：加工物品——委托加工物品•预算会计不做账2020/2/339•4、政府会计主体通过置换取得的存货，•其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。2020/2/340•支付补价的：•借：库存物品•资产损失（换出资产评估值小于账面价值）•贷：待处理财产损溢（待处理财产价值、处理净收入）•其他收入（换出资产评估值大于账面价值）2020/2/341•收到补价的：•借：库存物品•资产损失（换出资产评估值小于账面价值）•贷：待处理财产损溢——待处理财产价值•待处理财产损溢——处理净收入（收到补价小于相关处置费用的）•其他收入（换出资产评估值大于账面价值的差额）•补价大于相关费用的•借：待处理财产损溢（处理净收入）•贷：应缴国库款2020/2/342•5、政府会计主体接受捐赠的存货，•其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；•没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；•没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；•没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。2020/2/343财务会计•借：库存物品1050•贷：库存现金250•捐赠收入800•预算会计：•借：其他支出250•贷：资金结存2502020/2/344•借：库存物品（按照确定的成本）•贷：银行存款等(相关税费)•捐赠收入(差额)•按照支付的相关税费•借：行政支出、事业支出、经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存2020/2/345•6.政府会计主体无偿调入的存货，•其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。2020/2/346•评估价300万•市场价310万•账面原值200万•已提折旧80万2020/2/347•借：库存物品（按照确定的成本）•贷：银行存款等(相关税费)•其他净资产（差额）•按照支付的相关税费•借：行政支出、事业支出、经营支出等•贷：财政拨款预算收入/资金结存2020/2/348•7.政府会计主体盘盈的存货，•按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；•未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。2020/2/349•发现时：•借：库存物品1000•贷：待处理财产损溢1000•批准：•借：待处理财产损益1000•贷：单位管理费用10002020/2/350•三、发出计量：•政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。•计价方法一经确定，不得随意变更。•对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。•对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。2020/2/351财务会计•借：单位管理费用30•业务活动费用18•贷：库存物品48•预算会计不做账2020/2/352•政府会计主体应当采用一次转销法或者五五摊销