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作业成本法案例导入夏普置业是一家生产照相机的公司，主要生产两种产品，a是简单的自动数码相机，常常以大批量销售给折扣店、便利店以及有赖于冲动消费的其他渠道，b是一种可使用多个镜头的，具有多功能的复杂数码相机，常常小批量生产，制作过程复杂，通常在摄像器材专卖店销售。夏普置业通过传统成本分析方法核算成本，将直接材料按产品产量进行分配，制造费用按工时进行分配，但是市场状况却令人困惑：b十分畅销，报价高于定价方针的要求（最初定价方针是完全成本加成30%），但是a照相机却遭到了价格抵制，被要求按远远低于定价方针的价格销售，CEO要求产品经理查明为什么夏普a的成本要明显高于同类竞争者？但是调查结果表明，夏普a产品的制造线的效率在同行中处于领先地位。案例导入人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成本核算制度，采用作业成本法进行试验。他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车间。。。结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原来小很多。传统成本计算方法的劣势制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。随着顾客需求更加个性、多样化，企业从少品种、大批量，转为多品种，少批量。传统成本忽视那些与工时不具有直接因果关系的费用（设计费、生产准备费用、搬运费、机器维修费、售后服务，采用一刀切的方式（直接人工工时），其结果必然是，小批量产品成本被低估，大批量产品被高估。作业成本法的优势作业消耗资源，成本核算更加真实分配基础多元化，提高成本的可追踪性，加强成本管理控制所有成本都是变动的（考虑短期和长期变动成本）作业成本考虑一切相关成本，因此是真实成本对责任会计制度的创新作业成本法理论发展1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。1988年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算－ActivityBasedCosting，简称ABC法。作业成本法概念作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将作业成本分配给成本对象的成本计算方法。作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他成本对象对作业的需求。企业各项生产性资源资源动因作业/作业中心作业动因作业中心成本成本汇总产品成本作业成本法应用基本步骤一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成本。二、识别、定义作业中心。三、确认资源分配方式。四、将作业成本分配到产品。五、进行作业管理。成本计算对象的选择传统成本法下，成本计算方法采用品种法、分步法和分批法，指的是狭义成本，即生产成本（料、工、费）。作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性费用。成本计算对象的选择开发阶段的成本分摊研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关支出，与全新产品相关的支出(CooperRobin;KaplanRobert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，建议按照技术相关性在当期产品进行分摊。资源作业中心失败项目成功项目产品第一类研发费用直接计入项目的支出分配与项目间接相关的费用成本计算对象的选择设计阶段费用的分摊如果设计人员某一期间开展的设计活动，通常以合同或顾客为对象，将本期发生的直接费用归集到该对象上。间接费用，通过设计设计时间，设立产品设计、样机调试、图纸绘制等作业中心分配，再通过成本动因，如合同金额，技术难度，图纸数量分配到顾客或合同上。资源产品类别顾客合同作业中心产品成本计算对象的选择销售费用的分摊在美国，许多产品线的成本构成中，销售费用占50%，并且总量接近国民产值的20%。售前销售费用（差旅费、标书制作费、业务招待费、没有取得预期效果的费用）售后销售费用（售后安装、三包、投诉）成本计算对象的选择财务费用费用的分摊从服务对象来看，主要分为两类：一类与特定成本对象直接相关，如现金折扣和银行手续费用等，他们与某个合同，某笔交易直接相关，而另一类与成本对象没有直接联系，如长期借款利息、债券的利息，外币期末汇兑损益及外币报表折算差价。财务费用收益作业中心管理级作业中心成本对象作业的分类作业中心是性质相同的作业的集合。单位级作业（unitactivity)批次型作业（batchactivity)产品级作业（productactivity)管理级作业（processactivity)确定成本动因的一般维度思考题：如果下列服务行业要使用作业成本法核算成本，作业中心和动因有哪些？1.假如有一个独立的政府部门，专门负责再就业的培训和其他社会教育类日常工作2一个物流企业（圆通）3某银行在宁波的一家分支机构4政府一个负责采购的部门，通过招投标的方式选取批发商，再订购作业基础业绩评价步骤1根据作业建立成本责任中心步骤2根据动因进行成本分析步骤3企业销售、利润、目标成本的确定步骤4责任中心作业量预算步骤5责任成本预算作业基础业绩评价并从四个维度设立成本责任指标系统财务角度目标测评系统客户角度目标测评指标KPI学习与成长角度目标测评指标KPI内部流程角度目标测评指标KPI价值链——由不同作业组成寻找增值作业的3个标准，符合其一属于增值作业作业能带来良性的状态改变状态的变化不能由前道工序完成该作业使得其他工序得以执行作业分析作业是否增加顾客价值增值作业非增值作业作业成本法缺陷作业成本法耗费大。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业——产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。从成本效益角度来说，对成本动因的数量控制在一定范围之内。Kaplan和Atkinson则认为成本动因的选择不能超过30-50为宜。没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。没有计算所有的资源成本。分配闲置生产能力成本NAC公司经营小型包机，服务于到偏远地区狩猎、垂钓或背包旅行的顾客。生产能力为每年运送3200名乘客，预期经济活动量为2500名乘客，为什么购置超出预期经济活动量的生产能力呢？冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假设每个季度6个月，每年总费用40000，一年生产能力3200名乘客，（3200名乘客相当于6个月1600名），闲置25%，即10000元的成本。分配方法有四种A可以将其分配给闲置生产能力账户，而不是任何乘客B平均分摊给服务全部乘客（冬季和夏季的成本）即1/3给冬季乘客，2/3给夏季乘客C分配给冬季乘客D分配给夏季乘客练习题该公司下属子公司SUN禾田有限责任公司制冷事业部生产LINK1、LINK2两种方阀产品，其中LINK1产品生产工艺较简单，生产批量很大；LINK2产品工艺工程较为复杂，生产批量较小。有关资料如下：项目LINK1LINK2产量（件）100005000直接人工工时（小时）360004000单位产品直接人工成本（元）100160单位产品直接材料成本（元）240280制造费用合计（元）8000000SUN禾田有限责任公司组织结构图如下：SUN禾田组织结构图人力资源部财务管理部营销部技术研究中心物流管理部总裁办公室设备维修部质检部生产管理部制冷配件事业部空调整机事业部热工与冷链事业部仓管科工艺科设计科采购科机加工车间冲压车间涂装车间………………经过作业分析，SUN禾田有限责任公司制冷事业部划分为6个作业中心：机加工车间划分为开料、机加工两个作业中心，冲压车间划分为剪切冲压、数据机床切割两个作业中心，涂装车间只包括除锈涂漆作业中心，生产协调作业中心为其他生产性作业中心提供管理服务，有关资料如下：作业中心作业成本库作业动因LINK1LINK2合计开料500000准备次数300200500机加工700000机器工时14006002000剪切冲压1400000机器工时10004001400数字机床切割4300000机器工时230200430除锈涂漆2400000面积（m2）8004001200生产协调500000协调次数300200500合计9800000作业动因量注：作业成本法下职工薪酬按照职工所在作业中心计入相应作业成本库。产品直接材料成本与产量基础计算法相同。要求：1.采用产量基础计算法计算LINK1、LINK2两种产品应分配的制造费用及单位产品成本。（1分）2.采用作业成本计算法计算LINK1、LINK2两种产品应分配的制造费用及单位产品成本。（3分）3.分析两种计算方法在制造费用和单位成本上的差异原因。（2分）4.基于作业成本管理视角，为了应对未来可能的反倾销调查，请分析上述SUN禾田有限责任公司作业成本系统的不足，提出进一步完善建议，并阐述理由。（4分）5.结合SUN禾田有限责任公司组织结构图和上述作业成本系统分析，请阐述SUN禾田有限责任公司内部单元业绩评价思路，并设计内部单元业绩评价指标体系。（3分）