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LOGO第八章计划审计工作主讲人：郭群老师第一节初步业务活动一、初步业务活动的内容（一）针对保持客户关系和具体审计业务的接受与保持•（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；•（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；•（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。（二）评价遵守职业道德规范的情况（三）及时签订或修改审计业务约定书二、审计业务约定书审计业务约定书是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。审计业务约定书范例第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略的制度：1、注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。2、确定报告目标、时间安排及所需沟通计划审计的时间安排所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。3、确定审计方向确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。二、具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系•注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。•两项计划并不是孤立的，而是紧密联系的，其中一项决定可能会影响甚至改变另一决定。（二）具体审计计划包括的内容•(1)风险评估程序（下章）•(2)计划实施的进一步审计程序•实质性方案•审计程序的总体方案•综合性方案•拟实施的具体审计程序•(3)计划其他审计程序•上述计划的进一步审计程序没有包括的控制测试和实质性测试相结合的方案三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。四、指导、监督与复核影响因素：1、被审计单位的规模和复杂程度；2、审计领域；3、重大错报风险；4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。五、对计划审计工作的记录（一）记录的内容1、对总体审计策略的记录•包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策，对审计的总体范围、时间及执行所作出的关键决策。2、对具体审计计划的记录•（1）计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围。（2）针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。3、对计划的重大修改的记录•对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。五、对计划审计工作的记录（二）记录的形式和范围注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略和具体审计计划可以相对简单。六、与管理层和治理层的沟通当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。《准则1151号——与治理层沟通》七、首次接受委托的补充考虑首次接受委托新客户老客户的审计业务（以前执行了其他业务）（一）质量控制程序（二）与前任注册会计师沟通第三节审计重要性一、重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性的概念，需要注意以下几点：(1)重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。(2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。(3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。(4)重要性的确定离不开具体环境。(5)对重要性的评估需要运用职业判断。二、计划审计工作时对重要性的评估（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1、对被审计单位及其环境的了解。2、审计的目标，包括特定报告要求。3、财务报告个项目的性质及其相互关系。（财务报表使用者十分关心流动性较高的项目）4、财务报表项目的金额及其波动幅度。（二）从数量方面考虑重要性两个层次的重要性重要性包括财务报表层次的重要性和交易、账户余额、列报认定层次（认定层次）的重要性。1、财务报表层次的重要性水平通常的方法是，先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。确定财务报表层次重要性水平的基准：总资产净资产销售收入费用总额毛利净利润注册会计师运用职业判断合理选择的百分比：以营利为目的的企业，税前利润或税后净利润的5％；总收入的0.5％；非营利组织，费用总额或总收入的0.5％；共同基金公司，净资产的0.5％例：某企业税前利润为200000元，审计人员确定的重要性指标比例为5%，则计划重要性水平=200000*5%=10000元（二）从数量方面考虑重要性2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。在确定可容忍错报时，注册会计师应当考虑以下主要因素：(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；(2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（二）从数量方面考虑重要性重要性水平财务报表层次•基准（汇总性数据，稳定性）•总资产，净资产，销售收入各类交易、账户余额、列报认定层次1.性质及错报的可能性2.与财务报表层次重要性水平的关系Text数量方面考虑（三）从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。（三）从性质方面考虑重要性4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。6.错报对增加管理层报酬的影响程度。7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（三）从性质方面考虑重要性8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。9.错报是否与涉及特定方的项目相关。10.错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息做出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。（三）从性质方面考虑重要性11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响。需要指出的是，这些因素只是举例，不可能包括所有情况，也并非所有审计都会出现上述全部因素。注册会计师不能以存在这些因素为由而必然认为错报是重大的。这些因素仅供注册会计师参考。三、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响•1、全面考虑数量和性质两方面错报的影响。•2、注意小金额的累计影响。•3、全面汇总，包括已识别和推断的错报。三、评价错报的影响（续）尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。eg：重要性水平200万，已发现错报假定50万，推断的还有80万，已发现的已经调整，因为错报的汇总数合在一起是130万，所以最后未更正的错报汇总数只剩余80万。2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。第三节审计重要性（续）eg：重要性水平200万，已识别的错报120万，推断的是140万的错报，所以合在一起汇总数是260万，是超过的，首先调整120万，未更正的剩余140万，如果被审单位拒绝调整，所以未更正的汇总数仍然是260万，那么，进一步扩大程序，仍然有可能是重大的。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，