审计职业道德与法律责任

2008-9-101刘爱松第三章审计职业道德与法律责任2008-9-10刘爱松2学习目的•了解审计职业道德和法律责任的内容。包括国家、内部审计和民间审计职业道德的有关规范。2008-9-10刘爱松3本章框架•审计职业道德•审计的法律责任2008-9-10刘爱松4审计职业道德的必要性•审计职业要生存下来，必须要取信于社会公众（P80）。•审计职业道德的实施与审计职业的监管：行业自律，自律组织：行业协会（注册会计师协会）。注册会计师行业的发展与行业协会的形成。2008-9-10刘爱松5审计客体审计委托人图1-1：审计三要素审计主体即审计者，第一关系人即委托者，第三关系人即被审计者，第二关系人【思考】三方当事人之间各是什么关系？文字：见P3审计报告委托委托经营资产报告经营情况2008-9-10刘爱松6审计职业道德的基本构成•审计职业道德包括概念说明、行为规则、具体解释和道德判定四个方面。•行为规则：最低标准2008-9-10刘爱松7国家审计职业道德•2001年审计署令第3号《审计机关审计人员职业道德准则》是国家审计职业道德的规范。•国家审计人员的职业道德：P84－86。•第一条为了提高审计人员素质，加强职业道德修养，严肃审计纪律，根据《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。2008-9-10刘爱松8•第二条本准则所称审计人员职业道德，是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。•第三条审计人员应当依照法律规定的职责、权限和程序，进行审计工作，并遵守国家审计准则。（守法）•第四条审计人员办理审计事项，应当客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守。（客观公正）2008-9-10刘爱松9•第五条审计人员在执行职务时，应当保持应有的独立性，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。（独立）•第六条审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有直接利害关系的，应当按照有关规定回避。（独立）•第十三条审计人员对其执行职务时知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。在执行职务中取得的资料和审计工作记录，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。2008-9-10刘爱松10内部审计职业道德•2003年中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》的有关内容：•第一条内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。•第二条内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。2008-9-10刘爱松11•第三条内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。•第四条内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。•第五条内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。2008-9-10刘爱松12民间审计职业道德准则•1996年12月26日，中国注册会计师协会颁布了《中国注册会计师职业道德准则》，并于1997年1月1日起实施。•所谓职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。•职业道德准则包括一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任等方面。2008-9-10刘爱松13一般原则：注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。2008-9-10刘爱松14职业胜任能力与技术规范：①注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。②会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。③注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。④注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。2008-9-10刘爱松15⑤注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。对客户的责任：①注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。③注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。④除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。2008-9-10刘爱松16对同行的责任：①注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。②注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。④注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。⑤会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。2008-9-10刘爱松17其他责任：①注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。②注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。③注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。④注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。⑤会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务2008-9-10刘爱松18思考题•某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局注册登记的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”2008-9-10刘爱松19•请问：这则开业启事是否有悖于《中国注册会计师职业道德基本准则》的要求？为什么？2008-9-10刘爱松20国家审计的法律责任•被审计人的法律责任：按照《审计法》的规定，被审计单位应当配合审计机关的审计工作，并执行审计机关依法作出的审计纠正措施。•被审计单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。2008-9-10刘爱松21•第四十五条对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：（一）责令限期缴纳应当上缴的款项；（二）责令限期退还被侵占的国有资产；（三）责令限期退还违法所得；（四）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；（五）其他处理措施2008-9-10刘爱松22•第五十一条报复陷害审计人员的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。•以上条款均为《审计法》条款，要知道更详细的内容，可参见《审计法》。2008-9-10刘爱松23•审计人员的法律责任：审计人员也要遵守职业道德，否则要承担相应的法律责任。•第五十二条审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任•内部审计的法律责任：略。2008-9-10刘爱松24独立审计的法律责任•独立审计要承担的法律责任包括行政法律责任、刑事法律责任和民事法律责任。但最有威胁的却是民事法律责任。•看图，思考为什么聘请事务所进行审计后，股票能卖好价钱。想想审计的保险需求有什么含义。2008-9-10刘爱松25•行政责任：警告、罚款等；•刑事责任：坐牢、罚款（罚金）；•民事责任：赔偿。•赔偿不同于罚款，罚款意味着国家得到收入，而赔偿意味着损失人得到补偿。2008-9-10刘爱松26CPA的连带责任•何为连带责任？举例来说，在美国发生过一起状告迪斯尼的故事。原告在迪斯尼玩碰碰车时受伤，她起诉了自己的男友和迪斯尼，法庭认定其本人应负14%的责任，其男友应负85%的责任，迪斯尼仅仅应负1%的责任。但由于其男友没有支付能力，迪斯尼被迫支付了86%的损失。•本来是CPA有过错时才赔偿（负民事责任），但有时被起诉就要赔偿。2008-9-10刘爱松27CPA对谁负民事责任？•UltramaresVs.Touche，Niven&Co.（1933），即厄特马斯案，被审计单位通过虚构客户虚记应收账款1200万美元，CPA签发了无保留意见，原告依据该报表发放了贷款。法庭裁决，由于原告不是合同的缔约人，CPA对其不存在违约行为，因此不能起诉注册会计师。2008-9-10刘爱松28•RushFactorsVs.Levin（1968），被审计单位想借款，贷款人要求其聘请事务所对会计报表进行审计。CPA签发了无保留意见，贷款人据此发放了贷款，事后发现借款人无偿债能力。法庭裁决，根据厄特马斯判例，贷款人是合同的主要利害关系人，有权起诉注册会计师。也就是说，注册会计师要对其承担民事责任。此外，法庭还裁决，注册会计师应对可预见的第三方受益人承担民事责任。2008-9-10刘爱松29•RosenblumVs.Alder（1983）巨人百货通过股权置换收购了罗森布莱梅。当会计报表的重大错报被揭露后，罗森布莱梅股东获取的巨人百货的股票实际上一文不值。CPA因未发现舞弊行为被起诉。法庭裁决，厄特马斯的非合同缔约方的判例不适用本案，注册会计师应对可合理预见的第三方承担民事责任。2008-9-10刘爱松30CPA应赔偿多少？•1990年，美国第九大会计师事务所Laventhol&Horwath的全体合伙人因官司赔偿4700万美元，是合伙人自己掏腰包支付的。•1990年，注册会计师行业支付的诉讼费用为4.04亿美元，占行业审计和会计服务收入的7.7%；1991年的诉讼费用上升到4.74亿美元，占其收入的9%。而注册会计师行业还面临着300亿美元的民事索赔额。2008-9-10刘爱松31我国CPA的法律责任状况•总体而言，我国CPA比较幸福。但在验资业务上，曾大吃苦头。事情起源于德阳验资案。•1994年6月，山西太原南郊化工厂因债务纠纷将四川省德阳市东方贸易公司及其主管公司——东方企业总公司。德阳市中级人民法院在审理案件时，怀疑为被告公司担任验资业务的德阳会计师事务所验资不实，于是通知该会计师事务所作为第三被告参与此案审理。由于当地政府和法院在2008-9-10刘爱松32•应否将德阳会计师事务所列为被告的问题上意见不一，德阳市中级人民法院将案件上报四川省高级人民法院，四川省高级人民法院又进一步上报最高人民法院，最高人民法院在1996年4月复函（称56号函）做出批复，认为由于1992年德阳会计师事务所在验资报告中承诺了“如有虚假，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任”，因此，应应承担连带责任。根据最高人民法院的复函，德阳市中级人民法院判决德阳会计师事务所承担连带责任。2008-9-10刘爱松33•德阳案结束后，其他的地方法院在审理一般的经济纠纷案时，只要发现验资报告的结果与事实有出入，就直接或间接地以56号函为依据，将当年为被告出具验资报告的会计师事务所推向被告席，甚至出现了将注册会计师列为第十七被告的情况。据不完全统计，仅1997年一年，被牵涉到的会计师事务所就高达500家左右。•但在审计案中，针对注册会计师进行起诉的，还没有成功的案例。