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第一章审计概述第一节审计的含义和性质说文解字：“审”与“计”審上面是「宀」部，表示与房屋有关，下面是「采」部，表示兽足的爪印，有辨别的意思，审字下面的「田」部表示野兽的足掌。为审问、审查之意。計「言」之象形字为口舌相连，表示说话之意。“直言曰言”，「言」要求如实表达。「十」则有四方汇合之意。其意为汇总计数、如实计数。“审计”的含义Audit的构词分析审计的英文是Audit或Auditing，其词根为audi，即“听”的意思。因此，我们很容易联想到一个人在大声报告账簿数字，而其他的人在认真聆听的场景。最早的审计方法是听计审计机构●审计署（厅、局）－－国家审计●会计师事务所（公司）－－民间审计●审计部（处、科、室）－－内部审计北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目跟踪审计结果收入205亿，支出193.43亿，结余超10亿审计奥运场馆建设项目投资194.55亿，占投资总额99.82%没有发现重大违法违规行为和重大损失浪费行为审计署2009年审计结果公告第8号一、注册会计师审计的起源与发展审计产生的条件（基础）：所有权与经营权分离。受托责任：英国股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。……我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。二、注册会计师审计的含义（一）概念审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（二）审计定义的理解1.审计用户——财务报表的预期使用者2.审计目的——增强预期使用者对财务报表的信赖程度3.合理保证——审计提供合理保证，不提供绝对保证4.审计基础——独立性和专业性5.审计产品——审计报告注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。三、合理保证与有限保证种类类型注册会计师执行的业务鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计——积极式报告——合理保证（高水平保证）审阅——消极式报告——有限保证（低于高水平的保证）审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。审阅报告ABC股份有限公司全体股东：……根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序询问、分析程序所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式积极方式消极方式第二节审计要素审计旨在增进财务报表（鉴证对象信息）的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则的标准，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。一、审计业务的三方关系注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。1.三方关系人审计业务三方关系人：被审计单位管理层（责任方）、注册会计师、财务报表预期使用者。审计业务涉及三方实体：被审计单位治理层（委托人）、注册会计师（审计人）、被审计单位管理层（被审计人）。（1）注册会计师对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。（2）被审计单位管理层（责任方）管理层和治理层（如适用）的责任：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（3）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。2.三方关系人之间的关系管理层和预期使用者可能来自同一企业；管理层也会成为预期使用者；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。二、财务报表（鉴证对象信息）在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。三、财务报表编制基础（标准）标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。注意区分：审计准则会计准则审计标准基础——审计准则审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准。注册会计师恰当执行审计准则的要求，预期会为其实现目标提供充分的基础。由于各项审计业务的具体情况存在很大差异，并且审计准则不可能预想到所有的情况，注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。在执行审计工作时，除遵守审计准则外，注册会计师可能还需要遵守法律法规的规定。四、审计证据审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。审计证据的充分性（证据数量）和适当性（证据质量）相互关联充分性：审计证据的数量受其对重大错报风险评估和审计证据质量的影响适当性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。五、审计报告注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象信息）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。第三节审计目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。认定→目标管理层对财务报表的认定→注册会计师的审计目标一、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关。注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。被审计单位管理层的认定所审计期间各类交易和事项相关的认定期末账户余额相关的认定列报和披露相关的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）截止（5）分类（4）计价和分摊（4）准确性和计价二、具体审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1.发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的所有交易确实已经记录。3.准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的资产、负债和所有者权益确实存在。2.完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有的资产、负债和所有者权益均已记录。3.权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的审计目标1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第四节审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。财务报表中存在重大错报未被查出，导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因，也有审计人员方面的原因：审计风险＝重大错报风险×检查风险或重大错报风险×检查风险＝审计风险审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险与检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险：财务报表层次重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险：固有风险和控制风险1.固有风险概念：固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。特性：注册会计师无法控制的，但可以评估。影响：评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。2.控制风险概念：控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。特性：注册会计师无法控制的，但可以评估。影响：评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之就越少。3.检查风险概念：检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。特性：注册会计师可以控制。影响：可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多。原审计风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，注册会计师通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。二、检查风险与重大错报风险的反向关系重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查：1.从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险＝重大错报风险×检查风险或重大错报风险×检查风险＝审计风险检查风险确定的步骤为：审计意见的可信赖程度（合理保证）＝100%－（可接受的）审计风险【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计