煤炭企业财务会计培训

煤炭企业建设项目财务会计培训肖文强[e-mail]2011.06主要内容：一.建设项目基本程序二.建设项目会计处理三.煤炭资源整合矿井股权收购、资产收购特殊业务会计处理四、建设项目财务管理一.建设项目基本程序（一）什么是建设项目（二）建设程序走哪几步骤（三）财务部门如何参与如何建设（一）什么是建设项目1.建设项目，是指根据经营管理需要，建设单位委托施工单位或自行建造、修理等活动的项目，主要包括新建、扩建、改建、恢复、迁建和技术改造等项目。固定资产投资项目建设项目基本建设项目2.固定资产投资项目是指通过建造、安装和购置这样的手段，将一定人财物的投入转化为固定资产的过程，它包含了所有的建设项目。3.建设项目按项目建设方式分类为基本建设项目和技术改造项目基本建设项目分为新建、扩建、恢复和迁建项目。技术改造项目又称为更新改造项目，是对原有设施进行固定资产更新和技术改造，以及相应配套的工程和有关工作，不含修理和维护工程。（二）建设项目的建设程序建设项目程序大致包括六个阶段，为决策阶段；设计阶段；招投标阶段；施工阶段；竣工决算阶段和后评价阶段（三）建设项目财务管理的基本要求及内容1.建设项目财务管理的基本要求财务部门是建设项目管理的重要职能部门，对建设项目的财务活动实施财务管理和监督。建设单位按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责建设项目财务管理工作，认真贯彻国家有关法律法规，加强建设项目财务管理基础工作，合理筹集资金，做好预算的编制、执行、控制、监督和考核，严格控制建设项目成本，及时向有关部门报送建设项目财务报表2.基本建设项目财务管理的内容决策阶段：财务部门应参与建设项目的可行性研究、投资估算的评审。设计阶段：财务部门应参与初步设计概算的审查；参与施工图会审及施工图预算的审查。招投标阶段：财务部门应参与建设项目的有关经济业务的谈判、招标、评标、开标和合同签订工作。施工阶段：财务部门应负责建设资金的筹集、使用并按预算管理的原则进行管理与监督；控制工程造价，准确核算工程建设成本。竣工决算阶段：财务部门应参与工程竣工验收，及时、准确、真实、完整地编制工程竣工决算报告；做好资产移交工作并按规定报送竣工决算财务报表。后评价阶段：财务部门应会同其他部门做好项目投资效益的后评价工作。二、主要业务会计处理（一）建设项目资金核算（二）设备核算（三）材料核算（四）建筑安装工程费用核算（五）在安装设备费用核算（六）待摊基建支出核算（七）工程结算核算（八）交付使用资产核算（九）自营工程成本（十）其他业务核算（一）建设项目资金核算1.基本建设拨款（基建拨款），核算建设单位各项基本建设拨款，包括中央和地方财政的预算拨款、地方主管部门和企业自筹资金拨款及其他拨款等。本科目应设置下列明细科目：（１）以前年度拨款：核算以前年度拨入而尚未冲转的各项基本建设拨款，本科目应按各种不同拨款来源进行明细核算。如可分中央、地方、单位自筹和其他拨款，见资金平衡表，下同。（２）本年拨款：核算本年内由中央地方预算等拨入或自筹的基本建设拨款。（3）预收下年度拨款：核算建设单位本年内收到拨入的下年度基本建设拨款。（4）本年交回结余资金：核算本年内按投资隶属关系上交财政或主管部门、企业单位的基本建设结余资金。收到以限额方式拨入的各种预算拨款，借记“限额存款”科目，贷记本科目；收到以货币资金拨入的各种基建拨款，借记“银行存款”科目，贷记本科目下年年初建立新帐时，各明细科目应做下列结转：应将本科目所属“各明细科目的上年贷方余额全部转入“以前年度拨款”明细科目的贷方；将“预收下年度预算拨款”明细科目的贷方余额转入“本年预算拨款”明细科目的贷方。将“本年交回结余资金”明细科目的上年借方余额转入“以前年度拨款”明细科目的借方。2.项目资本和项目资本金“项目资本”科目应设置“国家资本”、“法人资本”、“个人资本”等明细科目，进行明细核算。收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。支用款项时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建设安装工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。3.“项目资本公积”科目，核算经营性项目取得的项目资本公积。包括投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等。投资者投入的资金，按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额，贷记“项目资本公积”科目。收到投资者捐赠的现金，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“项目资本公积”科目；收到投资者捐赠的材料物资，应按捐赠者提供的有关凭据或同类材料物资的市场价格，借记“库存材料”、“库存设备”、“设备投资”等科目，贷记“项目资本公积”科目。项目完工交付使用后，应于下年初建立新帐时，借记“项目资本公积”等科目，贷记“交付使用使用资产”科目。4.基建投资借款本科目核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括由国家预算安排的投资借款、向银行或其他金融机构借入的投资借款、向国外政府、国际金融组织等借入的国外借款以及其他投资借款。可以按照借款单位或借款形式设置明细科目。收到借入的借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。按规定应支付的建设期借款利息，借记“待摊投资－－借款利息”科目，贷记本科目；建成投产后的利息，借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记本科目。建设单位支用的基建投资借款未按合同规定的用途使用，挤占挪用部门的罚息支出以及不按期归还借款而应付的利息，按规定应由单位留成收入支付，借记“留成收入”科目，贷记本科目。归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。建设单位在建设期间用基建收入偿还的基建投资借款，借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目；同时，借记“应交基建收入”科目，贷记“银行存款”科目，并通知生产单位转帐。建设单位将用于归还基建投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门时，借记：“应交基建包干节余”、“应交基建收入”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目，并通知生产单位相应转帐。建设单位将上级拨入的投资借款存入银行获得的存款利息，应按规定上交上级主管部门用于归还投资借款并相应冲减待摊投资（借款利息）。接到银行转来的存款利息通知时，借记“银行存款”科目，贷记“待摊投资－－借款利息”科目；将存款利息上交主管部门时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。下年初建立新帐时，建设单位除应将“交付使用资产”科目余额与“待冲基建支出”科目余额相互冲销外，还应将本年发生的应收生产单位投资借款余额转给上级主管部门，借记本科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目。对于资源整合矿井的资金核算（一）子公司的主要会计处理1.子公司收到投资者投入的资本借：结算中心存款/银行存款原材料应交税费——应交增值税——进项税额固定资产无形资产贷：实收资本（股本）资本公积——资本（股本）溢价2.子公司借入长期借款借：结算中心存款/银行存款贷：结算中心借款/长期借款3.计算分摊的资本化的借款费用借：在建工程——基建工程——待摊基建支出——借款费用（待摊投资——借款费用）贷：结算中心存款/银行存款应付利息长期借款——×××——利息调整4.归还长期借款借：结算中心借款/长期借款贷：结算中心存款/银行存款（二）分公司的主要会计处理1.分公司收到上级单位拨入建设项目资金借：结算中心存款/银行存款贷：上级拨入资金2.分公司的拨款结余需要返还的借：上级拨入资金贷：结算中心存款/银行存款（二）设备核算1.设备的分类设备，是指根据批准的设计文件，为完成工程项目建设任务所购置的各种设备。包括需要进行安装和调试的各种设备、属于固定资产管理的不需要进行安装和调试的机器设备等。按照需要完成的建筑安装工作内容，可以分为需要安装的设备和不需要安装的设备。需要安装的设备，是指购入后必须经过施工安装过程，将其整体或若干部件装配起来，安装在基础或支架上，或必须进行组装工作才能使用的设备。不需要安装的设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备。初步设计文件批准购置的为生产准备的工具及器具等，与不需要安装的设备相似，采购完成就具备了使用条件，可以归入不需要安装的设备类，如各种维护用的工器具、检测用的设备等。需要说明的是：凡是建设单位固定资产目录及折旧年限中列示的设备，均确认为固定资产；没有列示的，虽然初步设计文件将其归纳为设备清单的采购范围，也只能作为材料进行核算，包括煤炭企业专用的十二种小型设备。2.设备的计价建设单位采购、委托加工以及自制的设备按实际成本计价。对于采购国内设备的实际成本包括买价、运杂费和采购保管费。（1）买价，是指购入设备的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）运杂费，是指运到工地仓库前（施工现场存放器材的地点）所发生的包装费、运输费、装卸费等。（3）采购保管费，是指为采购、验收、保管、收发设备所发生的各种费用。对于采购进口成套设备的实际成本包括进口设备原价、国外运杂费、国内运杂费和国内保管费。（1）进口设备原价，是指清算价和进口加成费。（2）国外运杂费，是指国外运费、保险费、关税和各种手续费等。（3）国内运杂费，是指从国内接货口岸运到工地仓库前所发生的包装费、运输费、装卸费等。（4）国内保管费，是指国内为验收、保管、检测进口设备所发生的各种保管费用。以上支出，卖价应直接计入各种器材的采购成本；运费支出，能分清对象的，直接计入各种器材的采购成本；分不清对象的，按器材的重量或买价等比例，分摊计入各种器材的采购成本；保管费支出，通过“采购保管费”科目分摊计入各种器材的采购成本。对于委托加工设备的实际成本包括加工中耗用的材料和配套设备的实际成本、支付的加工费用、为加工设备支付的往返运杂费及保管费。对于自制设备的实际成本包括自制过程中耗用的材料费、职工薪酬、电力费、水费、折旧费和其他支出。2.科目设置基建矿井的设器材采购核算建设单位购入各种设备和材料的采购成本。下设设备采购和材料采购。采购保管费单独设置。边基建变生产矿井设置“工程物资”科目，核算建设单位为建设项目所采购的专用材料、专用设备、为生产准备的工具及器具、委托加工设备和发生的采购保管费等。（1）“工程物资——专用材料”明细科目核算建设单位为建设项目所采购的专用材料的计划成本。本科目借方反映验收入库的专用材料的计划成本，贷方反映出库或由于其他原因减少的专用材料的计划成本。本科目期末借方余额，反映建设单位库存专用材料的计划成本。（2）“工程物资——专用设备”明细科目核算建设单位库存的需要安装的设备的实际成本。本科目借方反映已经验收入库的需要安装的设备的实际成本，以及盘盈的需要安装的设备估价成本，贷方反映出库、盘亏和报废毁损的需要安装的设备的实际成本。本科目期末借方余额，反映建设单位库存专用设备的实际成本。对于验收入库时仍未确定是否需要安装的设备，可以先在本科目核算，如果以后确定为不需要安装的设备，再从本科目内转出。（3）“工程物资——为生产准备的工具及器具”明细科目核算建设单位根据项目概算购入的为生产准备的不需要安装的工具及器具。本科目借方反映已经验收入库的不需要安装的工具及器具的实际成本，贷方反映交付使用而领出的不需要安装的工具及器具的实际成本。本科目期末借方余额，反映建设单位库存为生产准备的工具及器具的实际成本。（4）“工程物资——委托加工设备”明细科目核算建设单位委托其他单位加工的各种设备的实际成本。本科目借方反映发给加工单位加工的各种设备的实际成本以及支付的加工费和往返运杂费等，贷方反映已经加工完成并验