第七章 期间费用的核算

第七章期间费用与其他业务的核算第一节期间费用概述一、费用的涵义商业企业的费用，或称期间费用，又称商品流通费用，是指商品在流通过程中所耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。它包括商品流通企业因从事商品的运输、装卸、保管、挑选、整理、买卖和广告、包装、保险等商品流通企业经营管理所必须开支的各项费用。二、期间费用的开支范围（一）属于费用开支的范围1、支付给商业企业工作人员的工资、工资性的津贴和奖金，以及按规定提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费等。2、支付给其他单位和个人的劳务或服务费用，如运杂费、保管费、修理费、手续费、租赁费和水电费等。3、经营过程中发生的物质资料消耗，如各种固定资产折旧费、包装物的折损费和低值易耗品摊销。4、商品在运输、保管和销售过程中发生的自然损耗。5、发生的短期借款利息、保险费和汇总净损失。6、采购和推销商品所支付的费用，如差旅费、广告费、展览费等。7、经营过程中发生的各项管理费用，如业务招待费，技术开发费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、坏账损失等。（二）不属于费用开支的范围1、为购置和安装固定资产，购入无形资产和其他资产的支出。2、对外投资的支出。3、赞助和捐赠支出。4、支付的赔偿金、违约金、罚款和滞纳金等。5、被没收的财产物资，与商业企业经营无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、非常损失等。三、期间费用的分类（一）销售费用：指企业在商品流通的整个经营环节所发生的各项经营费用。其子目包括运杂费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、展览费、保管费、检验费、劳务手续费、广告费、商品损耗、工资、福利费、进出口商品累计佣金等。（二）管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理企业经营活动所发生的各项费用。其子目包括工资、福利费、业务招待费、研究与开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费劳动保险费、租赁费、咨询费、诉讼费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、修理费、待业保险费、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、聘请中介机构费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、存货盘亏或盘盈、其他费用等。（三）财务费用：指企业为筹集业务经营所需资金等而发生的各项费用。其子目包括利息支出、汇总损失、手续费、其他财务费用等。四、期间费用的列支方式（一）直接支付：指企业日常支付的属于本期负担的费用。（二）转账摊销：指不通过货币结算而采用转账形式摊销应由本期负担的费用。如包装物的折损、低值易耗品摊销、固定资产折旧费、无形资产摊销等。（三）预付待摊：指过去已预先支付，应由本期摊销负担的费用。如大修理费摊销、租赁费的摊销等。（四）预提待付：指应由本期负担而在以后各项支付的费用。如预提大修理费、职工福利费、长期借款利息等。第二节期间费用的核算一、直接支付费用的核算（一）由财会部门直接支付费用发生后，开支部门持票据直接向财会部门报账。例：某商业企业计算出10月份应发给职工的工资总额为28000元（其中经营人员工资22000元，管理人员工资6000元），医务、福利机构职工的工资总额1600元，长期病休人员的工资1000元，另外，为房管部门代扣商业职工中经营人员的本月房租3500元，扣回职工王文明的欠款360元，计算实发工资额，发放工资，结算代扣的房租款项，分配应付工资。1、应付工资＝28000＋1600＋1000＝30600元实发工资＝30600－3500－360＝26740借：应付职工薪酬26740贷：银行存款267402、借：应付职工薪酬3860贷：其他应付款－房租3500其他应收款－王文明3603、借：销售费用－工资22000管理费用－工资6000应付职工薪酬－工资1600营业外支出－工资1000贷：应付职工薪酬30600（二）以备用金支付例：某商业企业规定运费由储运部门负责管理，预先领取定额备用金，定期报账，并按报销额补足差额。（1）财务部门付给储运部门备用金3000元。借：其他应收款－备用金（储运部门）3000贷：银行存款3000（2）储运部门月末报销本月运费365元，以现金补足备用金。借：销售费用－运费365贷：现金365（三）含税费用的核算企业支付的电费、煤气费和修理费等是含税价格，应将其中的增值税额借记“应交税金”账户。例：收到电力公司专用发票一张，开列电费1000元，增值税额170元，以现金支票付讫。电费中仓库照明用200元，业务和管理部门用800元。借：销售费用－保管费200管理费用－其他费用800应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170二、转账摊销费用的核算例：兴隆商业集团以374400元取得的土地使用权30年，摊销应由本月份负担的费用。借：管理费用－无形资产摊销1040贷：无形资产－土地使用权1040三、预付待摊费用的核算例：某商业企业经批准对营业用房进行大修理，共计支付费用30000元，确定两个年度进行摊销。支付费用时，借：长期待摊费用30000贷：银行存款30000当年摊销时，借：管理费用－修理费15000贷：长期待摊费用15000四、预提待付费用的核算例：九州商厦1月份发放职工的工资总额为34300元，其中：经营人员30200元；管理人员3250元；医务福利人员850元。（1）按本月工资总额的14%计提职工福利费。借：管理费用－福利费4228管理费用－福利费574贷：应付职工薪酬4802（2）按工资总额的2%和1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。则，借：管理费用－工会经费686－职工教育经费514.50贷：其他应付款－工会686－职工教育514.50（3）开出转账支票将工会经费交付工会。借：其他应付款－工会686贷：银行存款686例：上海百货公司一项长期借款情况如下：（1）1月份长期借款账户余额为900000元，年利率为10%，期限3年，到期一次还本付息，12月末计算该年应负担的利息如下：当年长期借款利息＝900000×10%＝90000（元）借：财务费用－利息费用90000贷：长期借款－利息90000（2）次年末预提长期借款利息90000元。借：财务费用－利息费用90000贷：长期借款—利息90000（3）第三年末还本付息。借：长期借款—本金900000长期借款－利息180000财务费用－利息费用90000贷：银行存款1170000第三节大类商品费用的核算实行大类商品核算的商业企业，除“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”等账户要按商品大类进行明细分类核算外，期间费用中的“营业费用”也应按商品大类分户，进行明细分类核算，以便计算各大类商品的经营成果，为考核和分析大类商品的经营情况提供完备的资料。一、直接认定法指费用发生后，据有关费用凭证直接确定该费用应该由哪类商品负担的方法。二、比例分摊法指费用发生后，不能根据有关费用凭证直接认定应由哪类商品负担，而需要按照某种比例，通过计算才能确定各类商品应分摊的费用额的方法。例：某食品公司10月份销售额200万元，其中：生猪类销售额80万元，蛋品类销售额70万元，家禽类销售额50万元。全月共同性营业费用16万元，计算各大类商品应分摊的费用。（1）生猪类商品销售比例＝80÷200＝40%蛋品类商品销售比例＝70÷200＝35%家禽类商品销售比例＝50÷200＝25%（2）生猪类商品应分摊的共同费用＝16×40%＝6.4（万元）蛋品类商品应分摊的共同费用＝16×35%＝5.6（万元）家禽类商品应分摊的共同费用＝16×25%＝4（万元）第四节其他业务的核算一、修理业务的核算作为其他业务收支核算。例：某钟表商店发生修理钟表业务如下：1、购进修理钟表用材料一批，计货款2200元、增值税额374元，以转账支票付讫。材料已验收入库。借：原材料2200应交税金-应交增值税（进）374贷：银行存款25742、分配本月份修理人员工资2198元。借：其他业务支出-修理业务2198贷：应付工资-修理人员工资21983、以银行存款支付修理部门各种费用1100元。借：其他业务支出-修理业务1100贷：银行存款11004、钟表修理完工，经检验合格，应收钟表修理收入为10000元，增值税额1700元。借：应收账款—修理收入11700贷：其他业务收入—修理业务10000应交税金—应交增值税（销）17005、客户领取修好的钟表，收入现金11700元。借：现金11700贷：应收账款—修理收入117006、根据修理部门的领料单，共耗用材料2040元。借：其他业务支出—修理业务2040贷：原材料2040二、出租业务的核算作为其他业务收支核算。例：飞龙电器商店经营电脑出租业务，3月1日从电脑柜将4台电脑拨给出租电脑部作为出租商品，每台零售价6000元，购进价4560元。1、财会部门根据商品内部调拨单。借：库存商品—出租商品—出租商品原价18240商品进销差价—电脑柜5760贷：库存商品—电脑柜240002、4台电脑每台残值456元，预计使用期限为5年。摊销本月应负担的出租商品成本。借：其他业务支出—出租业务273.60贷：库存商品-出租商品-出租商品摊销273.603、出租电脑收入现金960元。借：现金960贷：其他业务收入-出租业务9604、修理出租电脑领用零配件100元。借：其他业务支出-出租业务100贷：原材料1005、其中一台电脑现已损坏无法修复，提请报废。原价4560元，共摊销了4104元。借：库存商品-出租商品-出租商品摊销4104其他业务支出—出租业务456贷：库存商品-出租商品-出租商品原价45606、报废的一台电脑，残料出售收入现金400元。借：现金400贷：其他业务支出-出租业务400