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CompanyLOGO国际审计学院第二章舞弊审计的方法和程序CompanyLogo【本章教学目的和要求】掌握舞弊发生的征兆、识别舞弊的一般方法和特殊方法和舞弊风险的评估方法；了解舞弊审计的程序CompanyLogo职业怀疑舞弊审计准则：整个审计过程保持职业怀疑态度在一些高风险领域（收入、会计估计、关联方等）实行“有错推定”；对管理层逾越内控行为执行专门的实质性测试P47。含义：执行审计业务的一种态度，以质询的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。证据通过程序方法取得计划阶段：讨论重大舞弊的可能性；实施阶段：（见上）如果没有充分、恰当的审计证据证明交易事项或科目余额真实，则推定存在问题；完成阶段：关注管理层不披露或诚实披露重大期后事项或或有事项的可能性；第一节舞弊审计的程序P62一、执行环境分析了解被审计单位及其环境实际上就是评估其经营风险。经营不佳，产生舞弊动机或压力，转化为财报舞弊风险；有助于分析程序和评估会计政策和会计估计的合理性。内容：行业性质、竞争对手状况；组织结构、经营目标、财务业绩的衡量和评价、会计政策；内部控制等以利润为中心绩效考核方式；以金钱为主要激励方式；管理方式上是独裁式；以经济的、政治的、自我为中心的价值观和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰更容易发生舞弊；例：银广厦《财经》记者行业调查：“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”；同样引进德国设备的三个国内企业，市场没有打开，而天津广厦却利好频传CompanyLogo二、针对管理层逾越内控行为执行专门程序1、检查特殊分录和其他调整；2、对会计估计进行复核以检查其倾向性；3、对大笔非正常交易的业务合理性进行评估CompanyLogo第二节舞弊审计方法一、概述（一）定义：就是收集能够证明舞弊审计结论的证据的方法。（二）特点：财务审计方法：顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽查、询问、分析程序等舞弊审计须特别重视分析程序，且以上方法在舞弊审计中的应用不同于常规审计CompanyLogo审阅时注意是否被涂改、签名是否真实、书信是否被拆封等；盘点存货时不事先通知客户---出其不意；常规询证的局限性：若管理层提供的地址不真实，则可能完全失效。为此，在取得地址时，应保持应有的职业怀疑，对应收款项，应与有关记录（如销售发票上）或通过其他如Internet等途径获取的相互核对。银行对账单有高科技造假的可能，对重要和异常的账户，应亲自前往银行询证。由于审计人员的灵感和判断在舞弊审计中非常重要，故多使用判断抽样；咨询外部专家（高科技行业、工程建筑行业等专业性较强的领域）（一）询问法舞弊从其本性看易于隐藏而难于发现，尽管隐藏的方式多种多样，但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员，由审计师对企业管理层和雇员的有效询问是发现舞弊行为的重要路径。须谨慎评估消息来源的可靠性主体：经验丰富或受良好训练；对象：值得信赖并了解问题；时间、内容心理学---建立一定程度的熟悉和友善关系后，一开始问轻松的问题，然后组建询问“敏感”问题。提出严重问题或者出示“有分量”证据，造成紧张和恐惧。两个小案例二、舞弊审计的一般方法CompanyLogo分析程序（二）一、定义：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价----中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序“在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。”---审计准则1141号是揭露舞弊的重要工具，尤其是在管理舞弊的识别上具有明显的作用。其理论基础在于，管理层可以操纵某些财务或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息。“合理预期”与“异常变动”CompanyLogo（一）财务数据之间1、简单比较上期、同行业、计划数据等2、结构百分比分析3、比率分析:偿债能力、盈利能力如毛利率和营运能力如周转率4、因素分析法：报表勾稽关系如经营活动产生的现金流和净利润；达尔曼报表excel;当销售收入与税金、固定资产变动与修理费保险费变动是否相符（二）财务数据与非财务数据之间：经验和想象力产能分析:测试生产与销售的相关性，可以有效确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。固定资产产能、料工费（如通过供电部门的电费发票获取耗电量）CompanyLogo本年增加2,000,000本年减少8,000,000年末数34,000,000这是一个设立了两年的企业CompanyLogo某企业，固定资产原值变动如下：项目固定资产合计年初数40000000本年增加30000000本年减少0年末数70000000这是企业的第二条生产线，所生产的产品与去年正式开始生产的第一条生产线相同。CompanyLogo（三）期后事项分析法期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实1、资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项；2、资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。CompanyLogo15期后事项审计举例：11.30被告12.31预计100万损失3.5审计报告日3.25报表报出日以下4种情况：1）3.1了结500万2）3.28了结500万3）3.1了结，3.25后发现CompanyLogo预计负债的会计处理借：管理费用（诉讼费）营业外支出（赔偿金额）贷：预计负债B.法院判决应赔偿借：预计负债营业外支出（“以前年度损益调整”）贷：其他应付款——××CompanyLogo调整事项通常包括下列各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。CompanyLogo非调整事项(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；(5)资产负债表日后资本公积转增资本；(6)资产负债表日后发生巨额亏损；(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。CompanyLogo（四）交易实质分析法往来账1、往来科目的明细科目中出现其它、暂挂款、暂收款、其它科目转来等没有明确特指的对象；2、一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；3、长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项。CompanyLogo（五）税项分析法如果应交税金余额较大，则往往该欠税是虚构的，因为税务机关一般是不会同意长期欠税的，税既然是虚构的，收入和利润自然也是虚构的。也可以关注销售收入和销售税金及附加是否匹配，如不匹配，也往往意味着收入的虚构。在阅读现金流量表时，可以将企业实际交纳的税负和理论税负进行比较，如果不一致，则收入和利润就有造假的可能。CompanyLogo（六）资产质量分析法资产质量，是指特定资产在企业管理的系统中发挥作用的质量，具体表现为变现质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量以及为企业发展目标做出贡献的质量等方面。CompanyLogo（1）虚拟资产。指实际发生的费用或损失。（待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。）（2）不良资产。指资产中难以参加正常生产经营周转的部分，主要包括帐龄已超过三年的应收款、积压物质和不良投资。（3）贬值资产。指随着时间推移和市场变化，资产价值已处于贬值的状况。（4）泡沫资产。指虽已构成资产成本，但属有名无实的虚增资产。CompanyLogo中华3.66亿元的巨额海外债务重组收益，当年每股收益高达0.417元；27.2亿元总资产应收账款净额13.88亿元（三年以上账龄的达8.8亿元，其中大股东香港大环自行车有限公司的应收账款5.22亿元（因担保责任已在香港被法院判处清盘））存货净额高达2.4亿元其他长期应收款2800万元待摊费用1132万元长期待摊费用1625万元待处理流动资产净损失561万元CompanyLogo三、舞弊审计特殊方法（一）红旗标志法（舞弊风险因素法）是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。一般被列成三大类：组织结构、财务状况、企业和行业环境CompanyLogo二、制造错误法---内部控制三、数据库分析法（统计分析法）班弗特定律精确地预测了各类财务数据有如下特质，即以数字1开头的数据约占30%，而以数字9开头的数据仅占4.6%。这说明如果把10000张发票的开头数字的分布与班弗特定律分布比较，如果发现70%的发票是以数字8或9开头的，则有可能存在舞弊。