搜索
国家税收苏州大学商学院茆晓颖第一章税收概述第二章税制要素与税制结构第三章增值税第四章消费税第五章关税第六章营业税第七章企业所得税第八章个人所得税第九章其他税制第十章税收征收管理和税务行政法制《国家税收》课程目录第一章税收概述从时间的角度讲，税收是个历史范畴，也就是说，并不是有了人类历史就有了税收，税收是社会生产力和生产关系发展到一定水平，人类社会发展到一定历史阶段的产物。具体来说，税收存在和发展的条件包括两个方面：一是物质条件，即剩余产品的出现；二是政治条件，即国家的产生。一、税收的概念和特征（一）定义对税收，可以从现象形成一种共识，所谓税收者，收税也。征收方收税征纳关系解决国家集中性分配满足国家需要缴纳方税收，就是指国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（书P1）一、税收的概念和特征（二）内涵1、税收属于分配范畴2、税收是财政收入的一种形式3、税收分配目的——实现国家职能，满足公共需要4、税收的分配依据——政治权力5、税收是国家宏观调控的手段税收参与社会物品的分配依据的是国家的政治权力，而不是财产权力。国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题。课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。强制性无偿性固定性一、税收的概念和特征（三）特征二、税收的职能（一）财政职能。是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足国家提供公共物品或服务需要的职责和功能。（二）经济职能。是指税收分配对生产经营单位和个人的经济行为所产生的影响。（三）监督管理职能。是指税收在取得收入的过程中，能够借助它与经济的必然联系来反映国民经济运行和企业生产经营中的某些情况，发现存在的问题，并为国家和企业解决这些问题提供线索和依据。三、税收原则（一）财政原则。组织财政收入是税收的重要职责，保证国家的财政收入是税务部门义不容辞的任务，也是制订税收政策，设计税收制度的基本出发点。（二）效率原则。使征税所导致的经济损失最小。包括：行政效率和经济效率。（三）公平原则。横向公平和纵向公平。（四）稳定原则。自动稳定器和相机抉择。税收原则是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的标准。在西方，最早提出税收原则的是威廉·配第。第一章税收概述第二章税制要素与税制结构第三章增值税第四章消费税第五章关税第六章营业税第七章企业所得税第八章个人所得税第九章其他税制第十章税收征收管理和税务行政法制《国家税收》课程目录第二章税制要素与税制结构一、税制构成要素税制构成要素就是构成税收制度的必要因素。一、税制构成要素（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体）纳税人：依法直接负有纳税义务的单位和个人负税人：实际负担税收的单位和个人（税款的实际承担者）扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位一、税制构成要素（二）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体）1、地位（1）是最基本的要素——决定纳税人（2）是区分不同税种的主要标志——是一种税区别于另一种税的重要标志（3）是划分征与不征的界限一、税制构成要素（二）课税对象（课征对象、征税对象、课税客体）2、与课税对象密切相关的税制要素（1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。一般分为从价征税和从量征税。（3）税源：税收收入的来源。一、税制构成要素（三）税率税率，是指应纳税额与计税依据之间的比例。一、税制构成要素（三）税率1、地位：是税收制度的中心环节（1）关系到国家财政收入（2）关系到纳税人的负担程度（轻重）（3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）（1）比例税率（2）定额税率（固定税额）（3）累进税率一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）——比例税率不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。一、税制构成要素（三）税率2、分类（我国现行的税率）——累进税率全额累进税率绝对额按额累进累进税率超额累进税率相对值按率累进：超率累进税率（土地增值税）全额累进和超额累进税率：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：☆书P390应纳税所得额：2600元全额累进税率：税额=2600×15%=390元超额累进税率：税额=500×5%+1500×10%+600×15%=265元应纳税所得额税率税额税后所得全额、超额500元5%25475全额501元10%50.1450.90超额501元500×5%+1×10%25.1475.90全额累进和超额累进税率：速算扣除数=按全额累进税率计算的税额－按超额累进税率计算的税额＝上一级最高所得额×（本级税率－上级税率）＋上一级速算扣除数超额累进税率的计算∑（每一等级的应纳税所得额×税率）应纳税所得额×最高适用税率－本级速算扣除数应纳税额＝全额累进和超额累进税率：全率累进税率和超率累进税率：☆书P290例：某房地产公司出售商品房收入1000万元，规定扣除项目金额为400万元（其中包括取得土地所有权支付的价款、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？解：增值额=转让房产收入－扣除项目金额=1000－400=600万元增值率=增值额／扣除项目金额×100％=600/400×100%=150%按全率累进税率计算应纳税额=增值额×税率=扣除项目金额×增值率×税率=600×50%=300万元按超率累进税率计算（土地增值税）:应纳税额=∑（每级距的土地增值额×税率）扣除项目金额增值率级距增值额税率税额合计400万50%200万30%200×30％＝60万240万400万50%200万40%200×40％＝80万400万50%200万50%200×50％＝100万应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率＝600×50%－400×15%=240万元或：应纳税额＝扣除项目金额×（增值率×税率－速算扣除率）＝400×（150%×50%－15%）=240万元一、税制构成要素（四）纳税环节简单地讲，就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。一、税制构成要素（五）纳税地点纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。一、税制构成要素（六）纳税期限纳税义务发生时间纳税期限确定应纳税款的结算期限确定缴纳税款的期限一、税制构成要素（七）减免税减税和免税减免税起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限免征额:指对征税对象总额中免予征税的数额一、税制构成要素（八）违章处理行政处罚：如吊销税务登记证，收回税务机关发给的票证、加收滞纳金、罚款违章处理刑事处罚：移送司法机关追究刑事责任二、税种分类流转税（商品税）所得税（一）按征税对象分资源税财产税行为税二、税种分类从价税（二）按税收的计税依据标准划分从量税二、税种分类直接税（三）按税收负担能否转嫁分间接税二、税种分类中央税（四）按管理权限不同分地方税中央与地方共享税二、税种分类价内税：计税依据是含税价格（五）按税收和价格的关系分价外税：计税依据是不含税价格二、税种分类货币税（六）按税收缴纳形式分实物税二、税种分类一般税（普通税）（七）按税收用途分目的税（特别税）二、税种分类定率税（八）按税款的确定方法分配赋税三、税收制度税收制度是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政政策需要所制定的各项税收法律法规及征收管理办法的总称。四、税制结构税制结构是指一个国家根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分别主次设置若干相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。四、税制结构（一）税制结构的制约因素1、经济因素；2、制度因素：财产制度（公有制、私有制）和经济运行制度（计划经济和市场经济）；3、政策因素：政策目标可分为公平、效率和稳定；4、管理因素：管理能力的大小。四、税制结构（二）税制结构模式1、以商品劳务税为主体2、以收益所得税为主体3、以商品劳务税和收益所得税为双主体的税制结构模式第一章税收概述第二章税制要素与税制结构第三章增值税第四章消费税第五章关税第六章营业税第七章企业所得税第八章个人所得税第九章其他税制第十章税收征收管理和税务行政法制《国家税收》课程目录第三章增值税100200300400传统征税（重复征税）：应纳税额=（100+200+300+400）×10%=100元实际税负率=100÷400×100%=25%按增值征税：应纳税额=[100+（200-100）+（300-200）+（400-300）]×10%=40元实际税负率=40÷400×100%=10%ABCD道道征税，税不重征税率：10%100200300400（400-300）×10%区别400×10%－300×10%ABCD可按不同税率计算销项税额进项税额我国增值税尚不完善，如：将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人；进项税额凭专用发票抵扣增值税专用发票抵扣联票样一、征税范围（一）销售货物行为货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和房屋等不动产。有偿转让，包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。（二）进口货物行为（三）有偿提供的加工、修理修配劳务一、征税范围（四）视同销售行为☆书P42用于外部自产、委托加工征税（任何用途）用于内部直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额外购直接用于外部，要征税一、征税范围（五）混合销售行为定义☆书P42税务处理方法☆书42提供非应税劳务是直接为销售货物作出的，两者是紧密的因果（从属）关系。（☆书P43）同时具备两个条件缴增值税（1、是企业、企业性单位或个体经营者2、以增值税业务为主），其余的缴营业税。一、征税范围（六）兼营非增值税应税劳务行为定义☆书P43税务处理方法☆书43提供非应税劳务和销售货物行为并非发生于同一笔业务，两者是平行关系。（☆书P43）二、纳税人在我国境内有属于增值税征收范围的行为的单位和个人。一般纳税人：按增值征税分为小规模纳税人：按全额征税，不得抵扣二、纳税人工业企业：年应税销售额在50万元以下（含50万）小规模纳税人认定标准（经营规模）商业企业：年应税销售额在80万元以下（含80万）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体工商户以外的个人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（☆书P44）三、税率（适用于一般纳税人）（一）基本税率17%除低税率和零税率以外的一般应税货物的销售行为、进口货物行为和应税劳务行为，税率为17%，具有一般调节意义。另开征消费税起特定调节作用。（二）低税率13%☆书P45（三）零税率适用于出口货物三、税率（适用于一般纳税人）（三）零税率适用于出口货物正常征税：400×17%－300×17%免税：400×17%－300×17%免，300×17%不退零税率：400×17%－300×17%免，300×17%退300400四、征收率：适用于小规模纳税人3%五、免税☆书P48销售、劳务两种计税方法一般纳税人：按税率征收小规模纳税人：按征收率计征按适用税率实行抵扣制增值税专用发票不得抵扣一般不能使用专用发票价外税：应税货物或劳务不含增值税的销售额（不含税价格）六、增值税应纳税额的计算六