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2018基于企业生命周期理论的中小企业税务筹划目录CONTENTS123概况：中小企业与生命周期初创期中小企业税务筹划期中小企业税务筹划4期中小企业税务筹划第一部分概况：中小企业与生命周期1PAGE1.中小企业1.1中小企业的特点1.数量多、比重大、分布广；2.经营方式比较灵活；3.劳动密集度高，缺乏高素质人才；4.地区发展不平衡，地区差异明显；5.投资主体和所有制结构多元化4一、概况：中小企业与生命周期PAGE1.中小企业1.2制约中小企业发展的税收因素1.税务筹划在中小企业中重视不够，很多企业对税务筹划的认识仅仅停留在少缴税的层次上，缺少立足于企业经营各阶段，考虑企业长远、整体税负下降的战略性筹划。2.缺乏针对中小企业进行税务筹划的专业人才，导致现阶段该领域水平的低下。3.对税务筹划风险的忽视。中小企业的管理者中有很大一部分人宁愿选择偷税、漏税等高风险的方法来逃避纳税，也不愿通过长远的投资和规划进行税务筹划。4.由于中小企业规模较小，经营管理能力较差，财务制度不健全，使其不具备税务筹划的条件。用工成本上升；5一、概况：中小企业与生命周期PAGE1.中小企业1.3中小企业税收筹划的意义1.税务筹划有利于降低中小企业的经济成本，缓解资金压力。2.税务筹划有利于提高中小企业经营管理水平，实现长远发展。3.税务筹划有利于增强中小企业的纳税意识，增加后续税源。4.由于中小企业规模较小，经营管理能力较差，财务制度不健全，使其不具备税务筹划的条件。用工成本上升；6一、概况：中小企业与生命周期PAGE生命周期企业生命周期，是指企业从诞生、成长、壮大、衰退甚至死亡的过程。企业生命周期会在无形中左右企业的发展轨迹。7一、概况：中小企业与生命周期初创期成长期衰退期第二部分初创期中小企业税务筹划2PAGE1.初创期中小企业的特点和税务筹划目标初创期：是指企业由无到有，并从亏损逐步实现收支平衡且略有盈余的过程。这一时期中小企业盈利能力较弱，管理体系不完善，核心竞争力还未形成，是企业打基础的阶段。特点：1.企业经营风险较高，很难取得外部融资；2.企业处于投入大于产出的阶段，盈利能力较弱；3.组织结构和产品结构简单，可塑性和灵活性强；目标：不违反税收法律、规避筹划风险并适当的考虑税法的优惠政策。9二、初创期中小企业税务筹划PAGE2筹资活动中的税务筹划2.1.筹资方式的选择：债务性筹资和权益性筹资该阶段中小企业经营风险较大，按照企业经营风险和财务风险反向搭配的原则，此时的企业应尽量降低其财务风险，确保企业生存和发展。所以在筹资方式的选择上要向权益性筹资方式倾斜，尽量提高权益性资本的比例原因：1.风险性；2.信用较低；3.偿还方式相对灵活。10二、初创期中小企业税务筹划PAGE2筹资活动中的税务筹划2.2融资租赁的税务筹划中小企业在初创阶段资金比较缺乏，经营风险较大，但是又要进行各项投资，存在大量现金流出，为了缓解这一矛盾，减少现金流出，降低经营风险，并满足对各项资产的需求，企业在取得各项资产的方式上可以选择融资租赁。原因：承租企业和融资租赁企业都可以从融资租赁资产中得到不同程度的税收收益11二、初创期中小企业税务筹划PAGE3投资活动中的税务筹划3.1投资行业和地区的选择税法中针对企业所得税的行业优惠内容：1.农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征企业所得税；2.国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得从获得第一笔生产经营收入的年度开始算起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税；3符合条件的环境保护、节能节水项目所得从获得第一笔生产经营收入的年度开始算起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。4.在一个纳税年度内，符合条件的技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。5.国家重点扶持的高新技术企业的所得税率减按15%。12二、初创期中小企业税务筹划PAGE3投资活动中的税务筹划3.2投资企业规模的选择小型微利企业和小型、微型企业1.企业所得税：小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，当预计企业年应纳税所得额不超过30万元时，可以在适当的范围内相应的调整企业从业人数和资产总额，使其符合小型微利企业的条件，享受20%的低税率。对于年应纳税所得额较少，且低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，就相当于应纳税所得额不变，税率减半至10%的效果。2.印花税：自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。13二、初创期中小企业税务筹划PAGE3投资活动中的税务筹划3.3投资企业组织形式的选择个体工商户、个人独资企业和合伙企业：属于非公司制企业，他们没有独立法人资格，均属于个人所得税的纳税义务人，适用5%至35%的五级超额累进税率。公司制企业：具有独立法人资格，税法规定要缴纳企业所得税，基本税率为25%，小型微利企业是20%，年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。除此之外企业如果税后还以股息、红利等形式分利给投资者的，个人投资者还要再次缴纳个人所得税。14二、初创期中小企业税务筹划PAGE3投资活动中的税务筹划3.3投资企业组织形式的选择法人企业适用的企业所得税率我们选用25%，而非法人企业适用的个人所得税率按下表所示计算15二、初创期中小企业税务筹划PAGE3投资活动中的税务筹划3.3投资企业组织形式的选择假设无差别所得额为X，法人企业应纳所得税额为T1，非法人企业应纳所得税额为T2，且非法人企业投资者仅一人（暂不考虑利润分配的问题）；公司制企业不分红（初创阶段不好融资，为了下一阶段的发展，需要进行资金的原始积累，所以不分红）。如果公司制企业不分红，那么可以当作两类企业都只征收一次所得税。而从税率中可以看出，X可能存在的区间有两种情况：①全年应纳税所得额X在第4级范围内，即60000X100000时：T1=X×25%T2=15000×5%+(30000-15000)×10%+(60000-30000)×20%+(X-60000)×30%由T1=T2得：X=195000可以看出，此时求得的无差别所得额与已知条件矛盾，所以更改条进行讨论。16二、初创期中小企业税务筹划PAGE3投资活动中的税务筹划3.3投资企业组织形式的选择②全年应纳税所得额X在第5级范围内，即X100000时：T1=X×25%T2=15000×5%+(30000-15000)×10%+(60000-30000)×20%+(100000-60000)×30%+(X-100000)×35%由T1=T2得：X=147500，即得无差别所得额。当中小企业投资者预计其所得额小于14.75万元时，选择个体工商户、个人独资企业或者合伙企业时所得税税负较小，当预计所得额大于14.75万元时，选择公司制企业更节税。17二、初创期中小企业税务筹划第三部分成长成熟期中小企业税务筹划3PAGE1成长成熟期中小企业的特点和税务筹划目标成长成熟期，是指中小企业各个方面不断发展并达到成熟的过程。企业步入这一阶段后将逐步进入全盛状态。特点：1.企业规模逐渐发展壮大，市场发展空间逐步达到极限；2.盈利能力逐渐增强，核心竞争力不断明显；3.管理体系逐渐完善。目标：用好用足各项税收优惠，并选择最佳的财务处理方法，选择最恰当的税务筹划方案。19三、成长成熟期中小企业税务筹划研究PAGE4.22.筹资活动中的税务筹划中小企业在该阶段筹集资金的过程中考虑的因素：1.全面利用各种筹资渠道；2.不同筹集方式资本成本的不同；3.企业资本结构是否合理；4.充分发挥财务杠杆效应，。20三、成长成熟期中小企业税务筹划研究PAGE4.22.筹资活动中的税务筹划2.1资本结构的调整最基本的资本结构是由债务资本和权益资本组成1.资本成本不同。债务资本对投资者来说风险较小，那么相应的报酬率也会较低。2.偿还方式不同。债务资本有较为固定的报酬率，对企业来说会形成固定性资本成本，而权益资本的报酬率则与企业的经营风险和股东的未来预期等因素有关，具有不确定性。3.面临的税收待遇也有不同。债务资本需要支付利息，该利息可以在所得税税前扣除，减少了企业所得税负担，有税盾的作用；而权益资本要支付股利，则是对企业税后利润的分配。。21三、成长成熟期中小企业税务筹划研究PAGE4.22.筹资活动中的税务筹划2.1资本结构的调整对债务资本的节税效果进行更为具体的分析，我们可以得到这样两个公式：税后债务资本成本率=利息率×（1-所得税税率）债务资本的节税收益=债务资本资金总额利息率×所得税税率可以看出，企业债务资本的比重越大，企业就可以获得更多的节税收益。所以对成长成熟期中小企业来说，他们拥有良好的发展前景，只要企业的总资产收益率高于债务利率，选择债务资本比率较高的资本结构有利于企业获得节税收益和高额的财务杠杆利益。。22三、成长成熟期中小企业税务筹划研究PAGE4.22.筹资活动中的税务筹划2.2还款方式的选择借入资本的主要来源就是银行贷款，而贷款的还款方式是指借款人偿还贷款本金以及利息的方式，而利息则是根据借款人所剩本金的多少计算得到。到期一次偿还本息，在借款的整个期间获得了全额的资金使用权，虽然使用复利计算其要偿还的利息也相对较多，但是可以税前抵扣的金额也相对较大，税盾效应越明显。但是借款到期后会面临较大的还款压力，企业需要在贷款到期日前做好准备，保证全部清偿到期贷款，避免此时过高的经营风险。每年等额偿还本金并支付当期利息，该种方式缓解并分散了企业到期还本付息的压力，将企业还贷的工作分散到贷款期间。不存在贷款利息重复计息的情况，但是减少了税前抵扣金额，而且企业可使用的资金也是逐年减少的。每年支付当期利息年末一次还本，该方式是在保证有足够可供利用的资金的情况下，偿还每期利息避免利息的重复计息给企业带来过多的现金流出，到期一次还本使得企业面对较大的风险和压力，但却保证了企业对资金的有效使。23三、成长成熟期中小企业税务筹划研究PAGE3、投资活动中的税务筹划3.1长期股权投资的税务筹划由于投资比例的不同和对被投资企业控制和影响程度的差异，长期股权投资在会计上有成本法和权益法两种不同的核算方式。控股比例在20%到50%之间适用权益法，范围之外适用成本法成本法核算：只有在被投资企业宣告分派现金股利或者利润时，投资企业才将其应享有的部分确认为当期投资收益。权益法核算：投资企业和被投资企业被视为一个整体，在投资期间应根据企业享有的被投资单位的所有者权益份额的变动而对长期股权投资的账面价值进行调整，并确认相应的投资收益。24三、成长成熟期中小企业税务筹划研究PAGE3、投资活动中的税务筹划3.1长期股权投资的税务筹划所以，如果预期被投资企业会保持盈利，则可将投资比例控制在20%到50%之外，采用成本法来进行后续计量，以递延收益的确认，而且如果能对被投资企业实施控制，本企业在被投资企业的利润分配政策上也可以进行有利于本企业的选择；如果预期被投资企业在投资前期先亏损后盈利，此时可以通过对控股比例的控制选择权益法，利用其亏损来递减本企业的利润，达到节税的目的。25三、成长成熟期中小企业税务筹划研究第四部分衰退期中小企业税务筹划4PAGE1、衰退期中小企业的特征和税务筹划目标中小企业衰退期，是指企业盈利能力变差，管理体系逐渐混乱，核心竞争力逐渐消失，企业陷入危机，也就是企业出现疲惫状态，由盛转衰的过程。特征：1.机构臃肿，官僚主义，各项机能开始老化。控制性和灵活性都较差；2.创新意识淡薄，缺乏创新精神；3.企业经营风险较高，面临消亡的危险；目标：其经营的重点就是扭转当下的不利局面，进行企业重组，优化企业资源配置，推动企业进行创新，强化企业的市场竞争能力，寻求继续生存的机会。27四、衰退期中小企业税务筹划研究PAGE22.筹资活动的税务筹划中小企业衰退期，是指企业盈利能力变差，管理体