税负转嫁

税负转嫁与税收归宿作者：Rhea2一、研究税负转嫁与归宿的意义1、税法只规定纳税义务,而没有规定谁应该承担税负,这可能有会导致权利与义务的不一致。2、税收转嫁导致了税收负担的再分配。3、税收转嫁可能使累进税制低效或失效。3二、税收转嫁与归宿的含义◆1、税收转嫁全部转嫁部分转嫁法定归宿2、税收归宿经济归宿4税负转嫁◆1）含义：指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。全部转嫁税收转嫁部分转嫁5①税负转嫁往往借助商品交换过程，通过价格分配的形式来实现。税负承担者是通过价格的变化来实现税负转嫁。◆这里所说的价格，不仅包括产出的价格，而且包括要素的价格。这里所说的价格变化，不仅包括直接地提价和降价，而且包括变相地提价和降价。没有价格变化，不构成税负转嫁。②价格自由浮动是实现税负转嫁的基本条件③税负转嫁的实质是税收负担的再分配。62）税负转嫁的形式（一）前转前转也称为顺转或向前转嫁，即纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。如：国家向香烟厂征收香烟消费税，而烟厂通过提高香烟的销售价格，把税负转嫁给烟民。前转的前提：买者对提价反应不敏感（缺乏需求价格弹性）7（二）后转后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。后转的前提：市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办法，向前转移税收负担。(需求弹性大)如：向服装厂征税后，厂商不敢提高产出服装的价格，于是就要求工人工作时间从8小时/天延长到10小时/天。向药材收税后，药厂就压低药草收购价。8（三）混转混转也称“散转”，即一种商品的税负通过提高价格向前转嫁一部分，又通过向生产要素的供应者压低进价向后转嫁一部分。如：对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压低棉花的收购价，另一方面又提高纱锭的卖价，前后同时转嫁。9（四）消转消转也称税收转化，即纳税人对其所应纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。有人不把消转看作是税收转嫁10（五）税收资本化税收资本化也称资本还原，即生产要素购买者将所购生产要素未来的应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。如：土地交易的课税。税收资本化与向后转嫁的区别：后转：每次转嫁资本化：一次性转嫁11◆比如一个农场主想向土地所有者租用10亩土地，租用期限为10年，每年这块地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就在给土地所有者的租金中预先扣除其租用期内所租土地的全部税款。这样便相当于获得2000元的由土地所有者10年累积应纳全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致税收资本化。12税收归宿税负归宿是指税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最终结果。法定归宿税收归宿经济归宿法定归宿：法律上明确规定哪些人负有纳税义务；经济归宿：税收导致的纳税人实际资源配置或收入分配的变化。13三、影响税收转嫁的因素◆1、税种的形式◆2、价格弹性◆3、征税范围◆4、成本变动◆5、市场结构141、税种的形式间接税比直接税更容易转移。根据经济性质税收可以分为直接税和间接税。直接税是对人的课税，如：所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种为直接税；间接税是对物的课税，关税、消费税、销售税、货物税、营业税、增值税等税种为间接税。152、价格弹性1、需求弹性与税负转嫁2、供给弹性与税收转嫁如果需求弹性大于供给弹性，则向后转嫁或不能转嫁的部分较大，即税收更多地落在生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹性小于供给弹性，则向前转嫁的部分较大，即税收更多地落在购买者身上。16QPt1t2税收契子(红虚线)买者分担的税收卖者分担的税收t1`t2`①卖者弹性变小(更陡)①③买者分担更少税收②卖者分担更多税收小结1:卖者供给-价格弹性越大，分担的税收越小,买者的供给-价格弹性越小,分担的税收越多。SDS`供给弹性变动对税收分担的影响17QPt1t2税收契子(红虚线)买者分担的税收卖者分担的税收t1`t2`①买者弹性变小(更陡)①②买者分担更多税收③卖者分担更少税收小结2:买者弹性越大,分担的税收越小,买者的需求-价格弹性越小,分担的税收越多。SDD`需求弹性变动对税收分担的影响183、征税范围一般情况下，征税范围越广，越容易实现税负转嫁，反之税负转嫁的可能性便会趋小。原因在于，征收范围越大小直接决定着购买者需求选择替代效应的大小，进而影响市场供求弹性的程度及转嫁态势，导致税负转嫁或易或难的变化。如果对所有商品课税，购买者需求选择替代效应就小，税负转嫁就较容易，反之如果只对部分商品课税，且课税商品具有替代效应，税负就不易转嫁。如茶和咖啡同属饮用商品，如果课税于茶而咖啡免税，当茶价增加时，饮茶者改饮咖啡，以致茶的消费减少。此时茶商则不敢把全部税款加于茶价之内，也即转嫁较难。194、成本变动1、成本固定的商品，税负可能全部转嫁给买方负担。因为固定成本的商品不随生产数量的多寡而增减其单位成本，此时，如需求无弹性，税款可加入价格，实现转嫁。2、成本递增的商品，税负只能部分转嫁。因为这种商品单位成本随产量增加而增加，课税后商品价格提高会影响销路，卖方为维持销路，只好减产以求降低产品成本，这样税额就不能全部转嫁出去。3、成本递减的商品，税负全部可以转嫁给买方。因为这种商品的单位成本随产量的增加而递减，课税商品如无需求弹性，税款即可加于价格之中转嫁出去。在某种情况下，税款不仅可以全部转嫁出去，甚至还可以获得多于税额的价格利益。205、市场结构垄断程度越高的市场结构越容易实现税负转嫁，竞争程度越高的市场结构越难以实现税负的转移。211）完全竞争市场在短期内，任何生产者都无法单独提高商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。但从长期看，在产品供给成本不变的情况下，全体生产者形成一股行业力量，才能通过提高价格，将税收负担完全转嫁。222）垄断竞争市场在垄断竞争市场条件下，单个生产者可以利用产品差异性对产品价格作适当调整，从而有可能把部分税收负担前转给消费者。但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利润。因而是部分前转，部分后转，或者是部分消转。233）寡头竞争市场政府征税以后，各寡头生产者肯定知道其余寡头竞争对手也会面临同样的情况，因而各寡头都会将政府所征的税加入价格转嫁给消费者。通常的情况是，寡头生产者早已达成协议，一旦各家成本同时增加（如加税），就在原价基础上，自动根据某一公式，各自提高价格。（价格同盟）244）完全垄断市场政府若对某种产品征税，垄断生产者必然会千方百计地将税款加入价格转嫁给消费者。但转嫁多少则要视其产品的需求弹性而定。需求弹性越小,则向消费者转嫁的比例就越大。假如对食盐征税,则食盐生产厂家几乎能把税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食盐的弹性很小,接近于零。25