第6章 消费税

第6章消费税6.1税种设置6.1.1消费税的设置及其发展6.1.2消费税的特点6.1.3消费税的作用6.1税种设置6.1.1消费税的设置及其发展消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。6.1.2消费税的特点征税范围的选择性征税环节的单一性平均税率水平比较高宏观调控目标明确6.1税种设置6.1.3消费税的作用缩小贫富差距，缓解社会分配不公矫正外部成本，优化资源配置保证财政收入调节消费结构，缓解供求矛盾1.消费税与增值税的区别（1）价内税-价外税（3）中央税-中央与地方共享税（4）一次征收-多环节征收消费税与增值税的区别与联系2.消费税与增值税的联系Eg1:某化妆品厂出厂销售一批化妆品,专用发票上注明销售额60万元;增值税销项税额=60×17%应纳消费税额=60×30%Eg2:某化妆品厂出厂将一批成本价为6万元的化妆品,作为福利品发放给了职工;增值税销项税额={6×(1+10%)/1-30%}×17%应纳消费税额={6×(1+10%)/1-30%}×30%6.2.1纳税人消费税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人。委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款。6.2纳税人与征税范围6.2.2征税范围奢侈品和非生活必需品，例如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；高能耗消费品，例如小汽车、摩托车等；过度消费会对身体健康，社会秩序、环境保护等方面带来不利影响的消费品，例如烟、酒及酒精、鞭炮焰火等；不可再生的稀缺资源消费品，例如汽油、柴油；具有一定财政意义的消费品，例如汽车轮胎、护肤护发品。6.2纳税人与征税范围1、烟：卷烟、雪茄烟、烟丝2、酒及酒精：白酒、啤酒、黄酒、其他酒、酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火（不包含体育上用的发令纸、鞭炮药引线）6、成品油包括：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油6.3税目与税率6.3.1税目7、汽车轮胎：Note1：农用拖拉机、收割机手扶拖拉机的专用轮胎不征税；Note2：翻新轮胎、子午线轮胎不征；8、小汽车9、摩托车10、高尔夫球及球具11、高档手表：价值在10000元以上的手表12、游艇：－非牟利活动的机动艇13、木质一次性筷子14、实木地板：实木复合地板也属于征税范围6.3.2税率税率的三种形式1.比例税率2.定额税率3.复合税率：卷烟、白酒兼营不同应税消费品税率的确定Note:纳税人兼营不同应税消费品应当分别核算，未分别核算或将不同税率应税消费品成套销售的，一律从高适用税率。6.4计税依据6.4.1从价定率方法应纳消费税额=销售额×消费税税率6.4.2从量定额方法应纳消费税额=应税数量×单位税额6.4.2复合计税方法应纳消费税额=销售额×消费税税率+应税数量×单位税额6.4.1从价定率应纳消费税额=销售额×消费税税率Note1:销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，且销售额为不含增值税的销售额。Note2:包装物连同应税消费品一起销售的，无论是否单独计价，均应并入销售额中征税。6.4.1从价定率计税方法Note3:包装物不作价随同产品销售，收取押金处理原则：1）押金单独核算，并未逾期的，不征税；2）逾期押金，并入销售额征税；3）除黄酒、啤酒外销售的酒类产品包装物押金无论是否返还、单独核算，一律并入销售额征税。6.4.2从量定额应纳消费税额=应税数量×单位税额关键:应税数量的确定（1）生产销售－销售数量；（2）自产自用－移送使用数量；（3）委托加工－收回的应税消费品数量；（4）进口－海关确定征税数量。6.4.3复合计税所有消费品中只有卷烟和白酒适用于复合征收消费税。复合计征的计税依据为消费品的销售额与销售数量卷烟从价定率计税办法的计税依据(1)卷烟的调拨价:卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格(2)卷烟的核定价=该牌号规格卷烟市场零售/(1+35%)(3)卷烟的实际销售价格原则:比较(3)和(1)、(2)的大小If:(3)≥(2)或(1)则计税价格=(3)If:(3)＜(2)或(1)则计税价格=(2)或(1)6.4.4计税中的特殊问题1．纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税;2.纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据;【例题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一个非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）。A．5.13万元B．6万元C．6.6万元D．7.72万元【答案】C【解析】轮胎厂通过自没非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算为不含增值税的价格再计税。应纳消费税额＝77.22/（1+17%)×10%＝6.6（万元）6.5应纳税额的计算6.5.1生产销售环节应纳税额的计算1．从价定率计算方法应纳消费税额=应税消费品的销售额×适用税率例题:某化妆品厂某月发生如下业务(1)购进并入库化工A原料2吨，价10000元，增值税1700元；(2)购进并入库生产用B原料1吨，价10000元，增值税1700元；(3)以5000元的不含税价格，销售口红5箱给某商场；(4)企业当月零售成套化妆品一批，取得销售额11700元。计算该厂当月缴纳增值税额与消费税额。（1）应纳增值税额＝【11700/（1＋17%）＋5000】×17%－1700×2（2）应纳消费税额＝【11700/（1＋17%）＋5000】×30%6.5应纳税额的计算6.5.1生产销售环节应纳税额的计算2．从量定额计算方法应纳消费税额=应税消费品的销售数量×单位税额【例6-4】某啤酒厂7月销售啤酒1000吨，每吨出厂价为4500元，计算该啤酒厂7月应纳消费税税额。应纳消费税税额＝1000×250＝250000（元）6.5.1生产销售环节应纳税额的计算3．复合计税方法应纳消费税额=销售额×消费税税率+应税数量×单位税额例题:某酒厂6月份发生如下业务：1）销售粮食白酒10吨，不含税单价为5000元/吨；2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒2吨，不含税单价为2500元/吨，货款已收回；计算该酒厂当月应纳的消费税。（1）第一笔业务：应纳消费税额＝10×2000×0.5+10×5000×20%（2）第二笔业务：应纳消费税额＝2×2000×0.5+2×2500×20%例题:某国家计划内卷烟厂主要生产A、B两种牌号卷烟，今年确定的调拨价格分别为每标准条120元和45元。8月经营情况如下：1.销售给某烟酒批发公司A种牌号的卷烟100标准箱，每标准箱实际售价30000元，收入3000000元；B种牌号的卷烟200标准箱，每标准箱实际售价10000元，收入2000000元，开具增值税专用发票；2.销售给某专卖店A种牌号的卷烟20标准箱，每标准箱实际售价31250元，收入625000元，B种牌号的卷烟30标准箱，每标准箱实际售价11250元，收入337500元，开具增值税专用发票；计算该企业应纳消费税。（每标准箱250条卷烟）6.5.1生产销售环节应纳税额的计算4．外购消费品已纳消费税税款的扣除(1)扣税范围1）外购已税烟丝生产的卷烟；2）外购已税化妆品生产的化妆品；3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；6）外购已税摩托车生产的摩托车；7）外购已税杆头、杆身、握把生产的高尔夫球球杆；8）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次筷子；9）外购已税实木地板生产的实木地板；10）外购已税石脑油为原料生产用应税消费品；11）外购已税润滑油生产的润滑油。4．外购消费品已纳消费税税款的扣除Note1：酒精、酒类产品、小汽车、成品油（石脑油、润滑油除外）不属于扣税范围。Note2：用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），计税时不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。Note3：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口环节已缴纳消费税的消费品；4．外购消费品已纳消费税税款的扣除(2)扣税的计算当期应纳消费税税额=销售额×税率－当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价1.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆答案：D解析：轮胎不能跨税目进行消费税抵扣，酒类、溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税项目。4．外购消费品已纳消费税税款的扣除例题:某日用化工厂用外购的初级化妆品生产某品牌高级护肤品，当月销售额为170万元，当月月初库存外购化妆品账面余额为70万元，当月购进化妆品30万元，月末库存外购化妆品账面余额为50万元。计算日用化工厂当月销售该品牌化妆品应纳的消费税税额。当期准予扣除的外购化妆品品已纳税款=（70+30-50）×30%=15（万元）当月销售化妆品品实际应纳消费税税额=170×30%-156.5.2自产自用应税消费品的处理1.自产自用的含义纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。2.自产自用应税消费品的纳税处理(1)用于继续生产应税消费品的不需缴纳消费税;(仅对最终消费品征消费税)(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面(视同销售)于移送使用时纳税；3.4自产自用应税消费品的处理其他方面:生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面.用于其他方面的应纳消费税额计算（1）从量定额消费品应纳消费税额=移送使用数量×单位税额（2）从价定率消费品应纳消费税额=视同销售额×税率视同销售额的确定方法：方法一:当月同类消费品的销售价格方法二:最近时期同类消费品的销售价格方法三：组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）自产自用-用于其他方面的应纳消费税额计算（3）复合计税消费品应纳消费税额=视同销售额×税率+移送使用数量×单位税额视同销售额的确定方法：方法一:当月同类消费品的销售价格方法二:最近时期同类消费品的销售价格方法三：组成计税价格组成计税价格=【成本×（1+成本利润率）＋销售数量×单位定额税】÷（1-消费税税率）6.5.3委托加工应税消费品税务处理1.委托加工的内涵2.应纳税额的计算原则一:按受托方同类消费品的销售价格计算原则二:若受托方无同类消费品销售价格,则按照组成计税价格计算实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×单位定额税）÷（1-消费税税率）材料成本:指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费:是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括收取的增值税额。6.5.3委托加工应税消费品税务处理6.5.3委托加工应税消费品税务处理3.委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除处理原则:用委托加工收回的已