施工企业会计

行业会计比较第三章施工企业会计1、了解施工企业会计的特点；2、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计核算学习目的和要求第一节施工企业会计的特点第二节周转材料的核算第三节临时设施的核算第四节工程成本的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算第一节施工企业会计的特点施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。2010年全年，中国全社会建筑业增加值26451亿元，比上年增长12.6%。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业实现利润3422亿元，增长25.9%，其中国有及国有控股企业990亿元，增长35.0%。2011年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值11.8万亿元，同比增长22.6%；实现增加值3.2万亿元，同比增长10%，占国内生产总值的6.78%；对外工程承包额1034.2亿美元，同比增长12.2%。我国建筑业在国民经济中的支柱作用更加明显，实现了“十二五”时期的良好开局。2012年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。2012年上半年，全国建筑业总产值为50460亿元，同比增长18.2%；建筑业房屋建筑施工面积为68.2亿平方米，同比增长19.5%。未来50年，中国城市化率将提高到76%以上，城市对整个国民经济的贡献率将达到95%以上。都市圈、城市群、城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞，也预示了建筑业更广阔的市场即将到来。广西建工集团有限责任公司（）是国有大型建筑安装企业，主业涵盖土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装，建筑机械制造与销售和房地产等领域，并延伸产业链，形成物流、商贸、商品混凝土、机械设备租赁等业务板块，拥有对国外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权。集团全资子公司10家，其中工程施工总承包特级资质企业1家、一级资质企业8家，建筑机械制造企业1家；控股企业5家，参股企业2家。拥有各类专业技术人员6000多人；建造师2000多人。集团公司及其子公司通过ISO9000国际质量体系认证和职业健康、环境国际体系认证。集团公司2011年营业收入达到336亿元，目前名列中国企业500强第272位、中国承包商60强第20位。广西建工一贯坚持“立足广西、面向全国、开拓海外”的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、丰富的施工管理经验，在自治区内外承建了一大批大中型工程项目，在非洲、中东、东南亚以及南亚也开拓了市场，工程质量一次交验合格率始终保持100%，先后有400多项工程荣获自治区优质工程奖，共荣获中国建筑工程最高奖——鲁班奖16项。荔园山庄广西大学图书馆楼一、施工企业的业务特点施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点。1．施工生产具有流动性。由于建筑安装工程一般是根据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程项目间流动施工。2．建筑产品生产具有单件性。施工企业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。3．建筑产品生产具有长期性。这是因为施工企业生产的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几年甚至十几年。二、施工企业会计核算的特点施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。1、成本核算对象具有单件性。2、核算具有长期性。3、产成品和在产品的划分具有特殊性。4、工程价款的结算方式具有多样性。小知识：建筑物构造组成部分基础墙柱楼地面楼梯屋顶门窗其他小知识：建设单位(甲方)施工单位(乙方)建造合同:包工包料学校建设项目教室宿舍单项工程基础工程土建工程单位工程土方打桩工程工程分部工程挖土工程分项工程第二节周转材料的核算一、周转材料的分类二、周转材料的核算设置账户：周转材料－在库周转材料－在用周转材料－周转材料摊销工程施工－合同成本－××工程－××费－合同毛利－间接费用（一）购入：（1）实际成本计价：借：周转材料――在库(实际成本=买价+相关税金+采购费用)贷：银行存款（2）计划成本计价：付款：借：材料采购(实际成本=买价+相关税金+采购费用)贷：银行存款入库：借：周转材料――在库(计划成本)贷：材料采购结转入库材料差异：超支差异：借：材料成本差异-周转材料成本差异贷：材料采购节约差异：相反（二）领用并摊销摊销方法：一次摊销法――适用于易腐、易糟的周转材料分期摊销法――适用于磨损与使用期限有关的周转材料分次摊销法――适用于能分清使用次数的周转材料定额摊销法――适用于各种模板等周转材料1、一次摊销法的会计处理：借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：周转材料－在库周转材料计划成本计价的月末要转出材料成本差异借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：材料成本差异(节约差异用红字)2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理A、计算B、分录：（1）领用时借：周转材料－在用周转材料贷：周转材料－在库周转材料（2）摊销时借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：周转材料－周转材料摊销（3）退库时借：周转材料－在库周转材料贷：周转材料－在用周转材料（三）摊销额的调整（盘点时）对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整应补提摊销额=应提摊销额―已提摊销额（1）应提摊销额的计算退回降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料原价×(1-确定的成色百分比)报废周转材料应提摊销额=报废周转材料原价-残值短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料原价（2）已提摊销额的计算降低成色周转材料已提摊销额=报废周转材料原价×总额该类周转材料账面原价摊销额累计该类周转材料账面已提短缺1、降低成色的会计处理补提摊销的计算：【例3-4】分录：借：工程施工－合同成本－A工程－材料费贷：周转材料－周转材料摊销如计算为负数则为冲销额分录中用红字2、短缺的处理补提摊销的计算：分录：借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：周转材料－周转材料摊销冲销短缺材料的账面价值借：周转材料－周转材料摊销（已摊销数）贷：周转材料－在用周转材料月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：材料成本差异3、报废的处理补提摊销的计算【例3-5】分录：借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：周转材料－周转材料摊销注销帐面记录和残料入帐借：原材料/库存现金周转材料－周转材料摊销贷：周转材料－在用周转材料月末转出报废材料分摊的材料成本差异时借：工程施工－合同成本－××工程－材料费贷：材料成本差异【例3—5】宏达公司B工程报废挡板―批，计划成本为10000元，残值为800元，已验收入库，材料的成本差异率为―2％，挡板账面计划成本40000元，已提摊销额30000元。其财会部门应作如下会计处理：①计算应补提摊销额：应提摊销额=10000―800=9200(元)已提摊销额=10000×(30000÷40000)=7500(元)应补提摊销额=9200―7500=1700(元)②将补提摊销额计入成本：借：工程施工—合同成本—B工程—材料费1700贷：周转材料—周转材料摊销—挡板1700③残料入库，并结转报废挡板计划成本：借：原材料800周转材料—周转材料摊销—挡板9200贷：周转材料—在用周转材料—挡板10000④月末分摊成本差异：借：工程施工—合同成本—B工程—材料费200贷：材料成本差异——周转材料200【例3-6】企业2012年3月1日购入周转材料的实际成本10000元。款已付并入库。计划成本9800元。3月5日，1号工程领用该批周转材料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为10个月。12月31日盘点发现该批周转材料有1000元（计划成本）报废，残料估价100元作为原材料入库。（该周转材料的成本差异率2.4%）。1、3月1日购入时：付款：借：材料采购10000贷：银行存款10000入库：借：周转材料――在库周转材料9800贷：材料采购9800结转入库材料差异：超支差异：借：材料成本差异200贷：材料采购2002、3月5日领出时：借：周转材料－在用周转材料9800贷：周转材料－在库周转材料98003、3－12月每月摊销时：借：工程施工－合同成本－1号工程－材料费980贷：周转材料－周转材料摊销9804、12月31日报废时：补提摊销的计算：应提摊销额＝1000－100＝900已提摊销额＝1000×(980×10)÷9800＝1000补提摊销额＝900－1000＝-100分录：借：工程施工－合同成本－1号工程－材料费100贷：周转材料－周转材料摊销100注销账面记录和残料入账:借：原材料100周转材料－摊销900贷：周转材料－在用周转材料1000月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：借：工程施工－合同成本－1号工程－材料费24贷：材料成本差异24材料采购周转材料—在库周转材料周转材料—在用周转材料周转材料—周转材料摊销工程施工入库领用短缺计提、补提摊销退库报废、残料入库原材料材料成本差异结转材料成本差异分配材料成本差异图3—1周转材料核算流程图第三节临时设施的核算一、临时设施的内容二、临时设施的核算（按实际成本核算）核算账户：“临时设施”“临时设施摊销”“临时设施清理”（1）购入借：临时设施贷：银行存款1、购建：（2）建造建造时：借：在建工程贷：原材料等完工交付时：借：临时设施贷：在建工程2、摊销：临时设施按月摊销摊销方法：施工期法、工作量法摊销期限：当月增加的临时设施，从下月起开始摊销，当月减少的临时设施，本月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销分录：借：工程施工－合同成本－××工程－其他直接费贷：临时设施摊销3、清理：通过“临时设施清理”核算（1）转入清理：借：临时设施清理临时设施摊销贷：临时设施（2）发生清理费：借：临时设施清理贷：银行存款（3）残料入库/出售收入：借：原材料/银行存款贷：临时设施清理（4）结转清理净损益：借：营业外支出贷：临时设施清理例第四节工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定与成本项目（一）工程成本核算对象的确定1、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。3、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。4、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。5、改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算对象。6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。7、独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程成本核算对象一致。8、工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为成本核算对象。（二）工程成本项目的确定材料费直接费用人工费机械使用费其他直接费间接费用二、工程成本核算程序（一）工程成本核算账户的设置