存货

云南财经大学徐郑锋[e-mail]企业会计准则第1号——存货一、制定背景1994年7月4日，财政部以（94）财会字第32号发布了《企业会计准则——存货》（征求意见稿）2001年11月9日，财政部以财会[2001]57号发布了《企业会计准则——存货》，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。一、制定背景2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号发布了《企业会计准则第1号——存货》于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。二、主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（一）存货的确认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠计量（二）存货的初始计量1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：下列费用不计入存货成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出2020/2/6（二）存货的初始计量特殊情形：1、存货发生的借款费用：按照《第17号准则—借款费用》规定处理。2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入的存货：按照投资合同或者协议约定的价值确定，不公允的除外。以下方式取得的存货按照相应的准则确定其成本：农产品非货币性资产交换债务重组企业合并（三）存货的后续计量1、发出存货成本的确定（1）四种方法（剔除后进先出法）先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）周转材料（3）低值易耗品、包装物一次转销法一次转销法五五摊销法五五摊销法分次摊销2020/2/6（三）存货的后续计量2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货的成本高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。2020/2/63、可变现净值的确定（主要解决）可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。存货的可变现净值＝存货销售产生现金流入－相关税费、销售费用和加工成本支出2020/2/63、可变现净值的确定（1）不同存货，确定方法不同直接用于出售的商品存货：以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。需要经过加工的材料存货：应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。2020/2/63、可变现净值的确定（2）估计售价的选择合同价格一般销售价格（3）可变现净值的确凿证据指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，产品或商品的市场销售价格相同或类似商品的市场销售价格供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料生产成本资料等2020/2/6（4）表明可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2020/2/6（5）表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2020/2/64、存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件举例：可变现净值的确定资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。2020/2/6举例：可变现净值的确定资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。2020/2/6举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2）市场销售价格资料3）账簿记录4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。2020/2/6分析：根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。2020/2/6（四）存货的披露1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。2020/2/6三、新旧比较与衔接（一）新旧比较1、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本。旧准则不允许新准则规定某些符合《企业会计准则17号－借款费用》规定的符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货的成本。2020/2/6三、新旧比较与衔接2、取消了确定发出存货成本的后进先出法新准则考虑到后进先出法并不能真实反映存货的实际流转，规定了四种发出存货的成本的计价方法，取消了后进先出法，与国际会计准则有关规定是一致的。2020/2/6三、新旧比较与衔接3、商品流通企业的进货费用也应计入存货成本旧准则规定－商业企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用不得计入存货的采购成本。新准则规定商业企业采购商品中发生的上述进货费用等，应当计入存货采购成本。2020/2/6三、新旧比较与衔接（二）新旧衔接未来适用法，不追溯调整。将首次执行日各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。首次执行日后，企业存货的余额及新取得的存货应当按照新准则的规定进行确认和计量。谢谢大家！