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第八章生产与存货循环审计主要内容：本章主要介绍从领用材料生产到计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。重点掌握：重点掌握存货监盘的审计。难点：存货的监盘。教学时数：3学时生产与存货循环中涉及的主要会计报表项目资产负债表利润表存货、(材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品、委托代销商品、发出商品、商品进销差价)营业成本该循环的主要内容直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用—主营业务成本第一节生产与存货循环及其控制测试一、不同行业类型的存货性质行业类型存货性质一般制造商采购的原材料、易耗品和配件等、生成的半成品和产成品第一节生产与存货循环及其控制测试二、主要业务活动1、计划和安排生产（生产计划部门）生产指令2、发出原材料（仓库部门）领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计）顾客订单销售预测存货需求3、生产产品(下达生产定单)4、费用归集和成本计算（会计部门）产量和工时记录工资费用汇总表材料费用分配表制造费用汇总分配表成本计算单5、产成品入库（对生产报告签收）6、发出产成品（仓库）仓库出库单发运部门顾客顾客开具发票的依据关键性凭证领料单材料费用汇总表及分配表成本计算单工薪费用汇总表及分配表制造费用发生的相关凭证三、存货与仓储循环的审计范围所涉及的凭证和记录主要包括以下方面（一）生产指令（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（四）材料费用分配表（五）制造费用分配汇总表（六）成本计算单（七）存货明细账四、重要内部控制及测试1、内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制费用循环控制2、测试主要表现为抽查验证。3、评估重大错报风险P172领料单生产通知单入库单制造费用耗用单计工单领料单领料单制造费用耗用单计工单入库单入库单保管帐会计部门有关帐生产部门账册保管部门生产部门会计部门验收入库定期核对生产与费用内部控制流程图存货实物流转程序控制系统购货验收存储发货生产发运•采购部门根据请购单填写订货单，并将订货单副本分送会计部门和验收部门。验收部门应对货物的数量和质量进行检查检验，填写验收单，并分送采购部门、存储部门和会计部门。货物入库，须由存储部门先行点验和检查，然后签收。原料入库，原材料仓库需要填制一式三联的收料单。•存储部门须根据事先编号经过批准的“领料单”发货。•生产的品种、数量，是由单独的生产控制部门确定并下达“生产通知单”。•以送货制为例，装运货物须持经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出货单。第二节存货的审计一、审计目标二、存货监盘三、存货计价测试四、营业成本的实质性程序一、审计目标1．确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；3．确定存货的品质状况；4．确定存货的计价是否恰当；5．确定存货在会计报表上的披露是否恰当。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。（是必要的审计程序）可证实存在、完整性以及权利和义务的认定（一）制定存货监盘计划（二）实施存货监盘二、存货监盘（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。二、存货监盘（2）存货监盘的范围取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。（3）存货监盘的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调（4）存货监盘的要点（5）存货监盘的人员组成存货监盘计划的主要内容（一）制定存货监盘计划1．存货监盘计划的主要内容2．制定存货监盘计划应考虑的因素存货项目的重要程度；存货的内部控制；存货的重大错报风险和重要性；以前年度存货监盘情况；利用专家的工作复核或与管理层讨论其存货盘点计划（二）实施存货监盘1．观察2．检查抽点的样本一般不低于存货总量的10%抽点发现差异，应督促被审计单位及时更正，扩大抽点范围，如果发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。3．需要特别关注的情况（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点（2）存货的状况，观察被审计单位是否恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（3）存货的截止，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。调节法的运用（企业的盘点在会计期末以后的时间进行）（二）实施存货监盘4．特殊情况的处理（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序A、检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证C、向顾客或供应商函证（二）实施存货监盘（2）无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点（3）委托其他单位保管的或已作质押的存货向保管人或债权人函证或存货监盘或利用其他注册会计师的工作。存货的金额占流动资产或总资产的比例较大（二）实施存货监盘存货监盘计划案例资料：B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司泥拟于2008年12月29日至12月31日盘点存货。以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划存货监盘计划案例一、存货监盘目标：检查丙公司2008年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2008年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭和烧碱。三、存货监盘时间：存货的观察与检查时间均为2008年12月31日。四、存货监盘的主要程序1、与管理层讨论存货监盘计划。2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3、检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4、对于存放于外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：1、请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。2、请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改解析：（1）A.存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。B.存货监盘的范围不正确，应该是2008年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。c.存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20×8年12月29日至12月31日。（2）与管理层讨论存货监盘计划不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点是恰当。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求（二）存货成本的计价测试1、直接材料成本的审计2、直接人工成本的审计3、制造费用的审计（一）存货计价测试的一般要求1.样本的选择已经监盘且纳入汇总表的存货结存金额大且价格变换频繁的存货分层抽样法（价值大小、使用是否频繁）2、计价方法的确认合理性（符合企业特点）合法性（符合国家规定）一贯性（不得随意变动，如变动，应合法、合理，并予披露）3、计价测试（总值、净值）（二）存货成本的计价测试1、直接材料成本的审计（1）分析性程序，有无异常（2）抽查产品成本计算单直接材料成本的计算材料费用的分配标准与计算方法（3）抽查材料发出及领用的原始凭证授权复核成本计价方法（4）对采用定额成本或标准成本的企业检查材料成本差异的计算、分配与会计处理（1）分析性程序（2）成本计算单（人工费用分配汇总表）人工费用计算的正确性人工费用分配（直接、间接费用）间接费用分配（生产工时）会计记录及会计处理是否正确。2、直接人工成本的审计3、制造费用的审计（1）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项（2）截止测试，确定有无跨期入帐的情况（3）检查制造费用的分配是否合理（生产工时、生产工人工资、机器工时）谢谢大家