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焦作市山阳区国税局企业所得税汇算清缴及相关所得税政策山阳区国税局张洁2015.03主要内容：一、所得税年度报表报表结构及主要内容二、企业所得税汇算清缴填报注意事项及要求三、所得税优惠备案四、小微企业、固定资产加速折旧新政策及实务五、关联申报注意事项年度汇算清缴对象凡纳税年度内从事生产、经营或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。主要包括查账征收企业居民企业和核定应税所得率征收所得税的纳税人，不包括核定定额征收所得税的纳税人。年度汇算清缴报送资料年度所得税年度纳税申报表及其附表财务报表企业关联业务往来报告表受控外国企业信息报告表优惠备案事项相关资料资产损失申报资料汇算清缴特殊规定纳税人在汇算清缴期内发现当年所得税申报有误，可在清缴期内重新办理所得税年度申报。（即：信息表上的更正申报）居民企业汇算清缴年度纳税申报表年度所得税申报表（A类），适用于查账征收的居民企业。年度纳税申报表（B类），适用于核定应税所得率的居民企业。所得税月（季）度预缴表，适用于汇总纳税的分支机构。汇总纳税分支机构分配表，作为分支机构年度申报表的附表。二级附表4大类22张三级附表2张一级附表8大类15张132报表整体构架：1主多附,多层架构基础信息主表一级附表15张二级附表22张新申报表的适用对象从2014年度企业所得税汇算清缴开始，实行查账征收企业所得税的居民纳税人，包括跨地区经营汇总纳税企业的总机构和不汇总纳税的企业，均应填报此表。非居民纳税人、实行核定征收企业所得税的居民纳税人、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，不填报此表。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）》（国家税务总局公告2014年第28号）进行年度企业所得税汇算清缴申报。新申报表的体系架构新申报表共41张，包括：1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表（编号1-4），15张纳税调整表（编号5），1张亏损弥补表（编号6），11张税收优惠表（编号7），4张境外所得抵免表（编号8），2张汇总纳税表（编号9）。新申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成或从财务报表直接取得。新申报表中许多附表可以由纳税人根据自身的业务情况选择填报，纳税人有此业务的，选择填报，没有此业务的，就无需填报。新申报表的每张附表既独立体现现行的所得税政策，又与主表密切关联。总体上看，与原申报表16张表格相比，新申报表层级分明、内容完整、逻辑严密，更加科学合理。报表整体结构：编号规则企业所得税纳税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。1.第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式。2.第2、3位为数字，表示一级表。其中，“00”代表基础信息表，“10”代表年度纳税申报表，“20”代表季度纳税申报表。3.第4位为数字，表示二级表。按照1,2,3……的顺序排列。4.第5、6为数字，表示二级表。按照01,02,03……的顺序排列。5.7位为数字，表示三、四级表。按照1,2,3……的顺序排列填报要求1、通过填报表单选择填报——基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报。2、通过附表生成主表——大部分主表信息由附表直接生成。3、仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）——资产损失、资产折旧除外；4、通过网络申报系统填报——同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表主表成本A1020费用A1040纳税调整A1050税收优惠A1070境外抵免A1080汇总纳税A1090收入A1010弥补亏损A1060一级附表8大类15张（三）企业所得税纳税申报表（A类2014版）——1级附表15张A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表（有附表）A106000企业所得税弥补亏损明细表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（有附表）A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表（有附表）A107050税额抵免优惠明细表A108000境外所得税收抵免明细表（有附表）A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（有附表）境外抵免税收优惠纳税调整12张6张3张汇总纳税1张二级附表4大类22张（三）企业所得税纳税申报表（A类2014版）——2级附表22张税收优惠类6张、境外抵免3张、汇总纳税1张A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107014研发费用加计扣除优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A108010境外所得纳税调整后所得明细表A108020境外分支机构弥补亏损明细表A108030跨年度结转抵免境外所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（三）企业所得税纳税申报表（A类2014版）——2级附表22张纳税调整类12张A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（有附表）A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表（有附表）A105100企业重组纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金纳税调整明细表保险\证券\期货\银行\中小企业信用担保机构各类准备金工薪\福利\教育\工会\社保\公积金会计上按权责发生制会计上不确认收入企业所得税纳税申报表（A类2014版）——3级附表2张纳税调整类2张A105081固定资产加速折旧、扣除明细表A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表财税（2014）75号、总局公告2014年64号财税〔2009〕57号、总局公告2011年25号填报要求仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）——资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表通过填报表单选择填报——基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报通过附表生成主表——大部分主表信息由附表直接生成通过网络申报系统填报——同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表注意事项对确属应填入附表中各个“其他”项目企业要做好备案记录，以备税务机关检查；企业要严格按照总局文件中报表填报要求认真填写，避免填表中出现前后期数据不一致等逻辑关系错误。如：亏损弥补表、折旧表等《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》封面填报说明《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（简称申报表）适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人（简称纳税人）填报。有关项目填报说明如下：1.“税款所属期间”：正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；纳税人年度中间开业的，填报:实际生产经营之日至当年12月31日；纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的填报:公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报:实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。企业所得税纳税申报表（A类2014版）本表列示申报表全部表单名称及编号。纳税人在填报申报表之前，请仔细阅读这些表单，并根据企业的涉税业务，选择“填报”或“不填报”。选择“填报”的，需完成该表格相关内容的填报；选择“不填报”的，可以不填报该表格。对选择“不填报”的表格，可以不上报税务机关。企业所得税纳税申报表（A类2014版）1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料4、可与征管信息系统已有信息进行比对，提高税务登记信息质量基础信息表有哪些作用？（一）基础信息表企业基础信息表总局2012年第14号公告：符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）第二条规定执行。国税函[2008]251号：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。财税[2009]69号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12目前，（总局2015年17号公告新规定：按季计算）《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》国税发[2009]82号在申报所属时期内，根据“汇总纳税企业情况登记”模块维护的信息自动判断带出。根据使用的申报模块自动标识，金三系统中暂无补充申报从纳税人基础信息中带出，可修改，以人民币万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额根据“财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。（二）主表—简介利润总额应纳税所得额应纳税额核心部分共38行分解成三大部分（9个计算过程）1-13行14-23行24-36行主表—利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同主表—利润总额计算填报项目与企业会计准则利润表基本相同营业、消费、资源、土增、城建、教育等损失以“-”号填列主表—利润总额计算营业收入：A101010或101020或103000营业成本：A102010或102020或103000期间费用：A104000表（事业单位、非营利组织除外）资产减值损失：无附表公允价值变动损益：无附表投资收益：无附表（事业、非营利有勾稽）营业外收入：A101010或101020或103000营业外支出：A102010或102020或103000主表—应纳税所得额计算利润总额应纳税所得额应纳税额基本上使用了企业会计准则利润报表的项目，反映企业会计利润的计算过程；增加期间费用明细附表行次类别项目14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）15加：纳税调整增加额（填写A105000）16减：纳税调整减少额（填写A105000）17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）20减：所得减免（填写A107020）21减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）22减：弥补以前年度亏损（填写A106000）23五、应纳税所得额（19-20-21-22）新版旧版主表—应纳税所得额（主要变化）境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来新版旧版应纳税所得额的计算纳税调整后所得–所得减免–抵扣应纳税所得额–弥补以前年度亏损纳税调整后所得–弥补以前年度亏损主表—应纳税额计算与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额一般企业收入明细表—适用范围不包括执行事业单位会计准则：填报A103000不包括非营利企业会计制度：填报A103000不包括金融企业：填报A101020参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设