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第十章所有者权益10.1所有者权益概述•1.所有者权益的含义与性质−所有者权益是指所有者在企业享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它包括企业投资者对企业投入的资本（股本）以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等第十章所有者权益10.1所有者权益概述•所有者权益与负债比较，其特点主要表现在以下几个方面：−（1）对象不同。−（2）性质不同。−（3）偿还期限不同−（4）享受的权利不同−（5）风险不同−（6）计量不同第十章所有者权益10.1所有者权益概述•2.所有者权益的内容−企业所有者权益都包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四项内容。其中，盈余公积和未分配利润又合称留存收益。第十章所有者权益10.1所有者权益概述•（1）实收资本−是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本，具体包括国家投入资本、其他单位（或法人）投入资本、个人投入资本等•（2）资本公积−是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等第十章所有者权益10.1所有者权益概述•（3）盈余公积−是指企业从税后利润中提取的各种积累资金，包括企业按照有关规定提取的法定盈余公积和企业自行确定提取的任意盈余公积•（4）未分配利润−是指企业留待以后年度进行分配的净利润第十章所有者权益10.2投入资本•10.2.1投入资本的有关规定−（1）有限责任公司注册资本最低限额为人民币3万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。−（2）一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元。−（3）股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元第十章所有者权益10.2投入资本•10.2.2有限责任公司与国有独资企业的投入资本•1．有限责任公司的特点−有限责任公司是指由50个以下股东共同出资组成，股东仅就自己的出资额对公司的债务承担有限责任的公司第十章所有者权益10.2投入资本•2．国有独资企业的特点−国有独资企业是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。第十章所有者权益10.2投入资本•3．有限责任公司和国有独资企业投入资本的核算−（1）接受现金资产投资−（2）接受非现金资产投资−①接受存货投资−②接受固定资产投资−③接受无形资产投资第十章所有者权益10.2投入资本•4．经营期间实收资本变动的核算•（1）实收资本增加的核算−①投资者增加投资−②用资本公积、盈余公积转增资本•（2）实收资本减少的核算−①企业因资本过剩而减资，一般要发还股款−②企业发生重大亏损，在短期内用利润、盈余公积无法弥补第十章所有者权益10.2投入资本•10.2.3股份有限公司的投入资本•1．股份有限公司的特点−股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人−股份有限公司的设立方式有发起式和募集式两种第十章所有者权益10.2投入资本•2．股票的种类及其权利−股票是股份有限公司筹集资本时签发给股东，证明其投资的一种书面产权凭证。股票可以为其发行者筹集资金，为其持有者带来一定的收益（同时也具有一定的投资风险）。第十章所有者权益10.2投入资本•（1）普通股及其权利−普通股是不享有任何优先权利的股份，是股份有限公司的基本股票−①参与管理权（投票表决权）。−②利润分享权−③剩余财产分配权−④优先认股权第十章所有者权益10.2投入资本•（2）优先股及其权利−①累积优先股−②非累积优先股−③参加优先股−④非参加优先股−⑤可转换优先股−⑥可赎回优先股第十章所有者权益10.2投入资本•优先股的权利，主要表现在：−①优先分得股利权−②优先分得剩余财产权−③优先股股东在股东大会上通常没有表决权，但按照有关规定，如果公司连续3年未支付优先股股利，优先股股东可以出席或委托代理人出席股东大会并行使表决权，同时行使其他规定的权利第十章所有者权益10.2投入资本•优先股的权利，主要表现在：−④优先股享有的公司净资产，以优先股份的面值为限，既无权享有超面值缴入资本部分，也无权分享公司的资本公积和盈余公积第十章所有者权益10.2投入资本•3．股份有限公司股本的核算−（1）面值发行股票的核算。按面值发行股票时，应将实际收到或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“股本”科目−（2）溢价发行股票的核算。溢价发行股票时，按发行时实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额在扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。第十章所有者权益10.2投入资本•【例10—6】某股份公司于2011年4月28日以每股4.8元的价格发行30万股面值为1元的普通股，以每股3元的价格发行10万股面值为1元、股利率为15%的优先股，款已收到并存入银行。•【解】借：银行存款1740000•贷：股本——普通股300000•——优先股100000•资本公积1340000第十章所有者权益10.2投入资本•4．股份有限公司经营期间股本变动的核算•（1）股本增加的核算−①发放股票股利−②公司发行的可转换债券转换成股票−③资本公积、盈余公积转增资本第十章所有者权益10.2投入资本•（2）股本减少的核算−股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，减资的手段是收回公司发行在外的股票，并加以注销。我国《公司法》规定，股份公司除因减少资本等特殊情况外，不得收购本公司股票，也不得库存本公司已发行的股票。第十章所有者权益10.2投入资本•【例10—7】某股份有限公司原溢价发行股票1000万股，面值1元，发行价为4元。由于情况变化资本过剩，经批准减资100万股并注销，每股回购价格为10元。假定该公司结存的盈余公积为5500000元，未分配利润为8500000元。•【解】借：库存股（1000000×10）10000000•贷：银行存款10000000•借：股本1000000•资本公积——股本溢价3000000•盈余公积5500000•利润分配——未分配利润500000•贷：库存股10000000第十章所有者权益10.3资本公积•1.资本公积的含义及构成−资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。第十章所有者权益10.3资本公积•2.资本公积的核算•（1）资本溢价−资本溢价是指有限责任公司股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。一般情况下，公司初建时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价第十章所有者权益10.3资本公积•（2）股本溢价−由于股份有限公司的股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股份的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算第十章所有者权益10.3资本公积•（3）其他资本公积−①采用权益法核算的长期股权投资−②以权益结算的股份支付−③存货或自用房地产转换为投资性房地产−④可供出售金融资产公允价值的变动−⑤金融资产的重分类第十章所有者权益10.3资本公积•（4）资本公积转增资本−资本公积主要用于转增资本，企业按规定的程序增资时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。第十章所有者权益10.4留存收益•1．留存收益的性质−留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业未向投资者分配的内部积累−留存收益是企业税后利润积累而形成的资本第十章所有者权益10.4留存收益•2．留存收益的构成•（1）盈余公积−①法定盈余公积，是指企业按规定的比例从税后利润中提取的盈余公积。−第一，弥补亏损−第二，转增资本第十章所有者权益10.4留存收益•②任意盈余公积−是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存收益−任意盈余公积的提取比例由企业自行决定，而法定盈余公积的提取比例则由国家有关法规决定。第十章所有者权益10.4留存收益•（2）未分配利润−未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润是留待以后年度处理的利润，它也是企业留存收益的重要组成部分，但这部分留存收益尚未指定用途。第十章所有者权益10.4留存收益•3.留存收益的核算•（1）盈余公积的核算−①企业在提取各项盈余公积时，按照提取的各项盈余公积金额，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。第十章所有者权益10.4留存收益•（1）盈余公积的核算−②企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目−③有限责任公司经批准用盈余公积转增资本时，按照实际用于转增的盈余公积金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目第十章所有者权益10.4留存收益•（2）未分配利润的核算−企业在当年盈利，应当将本年实现的净利润自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目第十章所有者权益10.4留存收益•【例10—13】某企业2004年成立，该年发生亏损1000000元。在年度终了时，企业应结转本年度发生的亏损。2005至2009年，该企业每年实现利润150000元。该企业2010年实现税前利润300000元（所得税税率为25%）。•【解】2004年企业编制会计分录为：•借：利润分配——未分配利润1000000•贷：本年利润1000000•按照规定，企业在发生亏损以后的5年内可以用税前利润弥补亏损。因此，该企业在2005至2009年均可用税前利润弥补亏损。该企业2005至2009年各年弥补亏损的会计分录为：•借：本年利润150000•贷：利润分配——未分配利润150000第十章所有者权益10.4留存收益•该企业2009年“利润分配——未分配利润”账户的期末借方余额为250000元（1000000－150000×5）。按规定，该企业只能用税后利润弥补以后年度的亏损。该企业2010年的会计分录为：•计算并结转应交纳的所得税：•借：所得税费用75000•贷：应交税费——应交所得税75000•借：本年利润75000•贷：所得税费用75000第十章所有者权益10.4留存收益•结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损时：•借：本年利润225000•贷：利润分配——未分配利润225000•该企业2010年“利润分配——未分配利润”账户的期末借方余额为25000元（250000－225000）。第十章所有者权益基本训练•◆复习思考题•1．股份有限公司的特征是什么？•2．什么是普通股股票？它有什么权利？•3．优先股股票的种类有哪些？它有什么权利？•4．何谓资本公积？其构成内容如何？•5．留存收益是由哪些内容构成的？第十章所有者权益基本训练•◆计算分析题•2．海峰股份有限公司2011年发生下列经济业务，要求：编制相应会计分录。•（1）委托某证券公司代理发行普通股股票50万股，每股面值1元，每股按1.50元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%支付发行手续费，并从发行收入中扣除。•（2）公司董事会研究决定，并通过股东大会审议通过2010年度的利润分配方案如下：提取法定盈余公积金80万元，提取任意盈余公积金40万元，分配现金股利400万元。第十章所有者权益基本训练•◆计算分析题•（3）公司董事会决议并通过股东大会批准，以盈余公积30万元弥补以前年度未弥补的亏损。•（4）公司经批准用盈余公积20万元转增资本。•（5）公司接受现金捐赠50万元存入银行。第十章所有者权益本章完