第十章 保险业务的核算

第十章保险业务的核算第一节保险业务概述第二节财产保险业务的核算第三节人身保险业务的核算第四节再保险业务的核算一、保险的概念和分类第一节保险业务概述概念保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。按业务承保方式财产保险人身保险按保险对象原保险再保险财产损失保险责任保险信用保险共同保险人寿保险意外伤害保险健康保险财产保险:是指以财产及其有关利益为保险标的的保险，它是与人身保险相对应的概念。人身保险:是以人的身体或寿命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。原保险:是指保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。再保险:也称分保，是指保险公司在直接承担保险合同的基础上，通过签订分保合同，将其承担的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为，即对保险人的保险。共同保险:也称共保，是指两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的保险。二、保险业务核算的特点1.按险种分别建账、分别核算损益2.会计要素构成的特殊性3.会计计量需要运用保险精算技术4.实行按会计年度和按业务年度两种损益结算方法第二节财产保险业务的核算财产保险概念财产保险标的投保人根据保险合同的约定，向保险人交付保险费，保险人按照保险合同的约定，对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿保险金责任的保险业务。与财产有关的利益动产和不动产由财产产生或引起的无形权益，以及这些权益受到侵害时引起的责任。一、保费收入的核算保费收入概念计量保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。确认确认条件确认时间①原保险合同成立并承担相应保险责任；②与原保险合同相关的经济利益能够流入；③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。会计科目保费收入应收保费坏账准备保户储金损益类科目，核算保险公司承保业务确认的保费收入。预收保费资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。应收款项的备抵科目，核算保险公司按规定提取的应收款项的坏账准备。负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确认条件的保费。负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。核算的主要内容：•直接缴纳保费的核算•以保户储金收益作为保费的核算•中途加保和退保的核算2、保费收入的账务处理【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知100000元，该业务签单生效时收到全部保费。直接缴纳保费的核算1.签发保单时保费一次付清的核算借：银行存款100000贷：保费收入——财产基本险100000当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时，保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知30000元，该业务于下月5日起承担保险责任。直接缴纳保费的核算2.预收保费的核算直接缴纳保费的核算向投保人预收保费时，会计分录为：借：银行存款30000贷：预收保费——某企业30000下月5日保费收入实现时，会计分录为：借：预收保费——某企业30000贷：保费收入——货运险30000由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收保费”科目。“应收保费”应按规定计提坏账准备。直接缴纳保费的核算3.分期缴费的核算【例】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险单，约定保费为200000元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到40000元，其余保费分8期，每期收取20000元。直接缴纳保费的核算首期收款并发生应收保费时，会计分录为：借：银行存款40000应收保费——某企业160000贷：保费收入——财产综合险200000以后每期收到应收保费时，会计分录为：借：银行存款20000贷：应收保费——某企业20000如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账:借：坏账准备20000贷：应收保费——某企业20000上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：借：应收保费——某企业20000贷：坏账准备20000同时，借：银行存款——活期户20000贷：应收保费——某企业20000直接缴纳保费的核算这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险，如家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范围内的损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发生损失，则可以领取全部保险金。两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收入。以保户储金收益作为保费的核算【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知，计4000000元，预定年利率为2.25％，不计复利，3年后一次还本付息。以保户储金收益作为保费的核算收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：借：银行存款——储金专户4000000贷：保户储金——家财两全险4000000第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息90000元，转作保费收入时，会计分录为：借：应收利息90000贷：保费收入——家财两全险90000第三年，家庭财产两全险的保单到期，3年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金时，会计分录为：借：银行存款——活期户4270000贷：银行存款——储金专户4000000应收利息180000保费收入——家财两全险90000同时，借：保户储金——家财两全险4000000贷：银行存款——活期户4000000中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。中途加保和退保的核算1．中途加保的核算会计分录为：借：银行存款——活期户10000贷：保费收入——财产综合险l0000【例】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费10000元。某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知。中途退保或部分退保，应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费，退保费直接冲减保费收入。中途加保和退保的核算2．中途退保的核算【例】某企业因倒闭而要求退还财产基本险3个月保费，已缴全年保费12000元。会计分录为：借：保费收入——财产基本险3000贷：银行存款——活期户3000二、赔款支出的核算会计科目赔款支出预付赔付款应收代位追偿款损益类科目，核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一年期以内(含一年)的健康保险业务按保险合同约定支付的赔款和发生的理赔勘查费用。损余物资资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，按照保险合同约定预先支付的赔付款。资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。赔款支出的账务处理1、当时结案的赔款支出：借：赔款支出贷：库存现金或银行存款2、预付赔付款：（1）借：预付赔付款－X险种贷：库存现金或银行存款（2）借：赔款支出贷：预付赔付款－X险种库存现金或银行存款3、理赔勘查支出：借：赔款支出-财产基本险贷：库存现金或银行存款赔款支出的账务处理4、损余物资的核算：指财产部分受损还具有一定的利用价值。“损余物资登记簿”；处理的收入冲减赔款支出5、错赔或者骗赔案件：借：银行存款贷：赔款支出－X险种6、代位追偿款的核算：应收代为追偿款是指保险人承担赔付保险责任后，依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款（1）借：应收代位追偿款贷:赔款支出－X险种（2）借：库存现金或银行存款贷：应收代位追偿款赔款支出的账务处理（一）未到期责任准备金的核算：1、未到期责任准备金”科目：负债类科目，用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金；2、提取未到期责任准备金”科目：损益类科目，用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。三、财产保险准备金的核算账务处理：1、每日提取时：借：提取未到期责任准备金－财产基本险贷：未到期责任准备金－财产基本险2、资产负债表日，重新精算调整未到期责任准备金：借：未到期责任准备金－财产基本险贷：提取未到期责任准备金－财产基本险3、期末结转：借：本年利润贷：提取未到期责任准备金－财产基本险（二）未决赔款准备金的核算：1、“未决赔款准备金”科目：负债类科目，用来核算保险公司按规定提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金；2、”提取未决赔款准备金”科目：损益类科目，用来核算保险公司提取非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。（二）未决赔款准备金的核算：账务处理：1、每次提取时：借：提取未决赔款准备金－财产基本险贷：未决赔款准备金－财产基本险2、每年年度进行未决赔款准备金充足性测试：若未决赔款准备金余额小于年度末再精算需要提取的余额，则补提；若未决赔款准备金余额大于年度末再精算需要提取的余额，则不冲减。3、若发生的事故实际赔付费用小于提取的未决赔款准备金，则冲减多提的未决赔款准备金：借：未决赔款准备金－财产基本险贷：提取未决赔款准备金－财产基本险4、期末结转：借：本年利润贷：提取未到期责任准备金－财产基本险第三节人身保险业务的核算•人身保险概述•人寿保险业务的核算•意外伤害保险和健康险业务的核算一、人身保险业务概述人身保险概念保险人与投保人签订保险合同，在向投保人收取一定的保险费后，在被保险人因疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，或保险期满时给付医疗费用或保险金的保险业务。种类人寿保险意外伤害保险健康保险二、人寿保险业务的核算•保费收入的核算•保险金给付的核算•退保的核算保费收入保费收入预收保费确认计量科目设置保费收入的确认，应同时满足前述三个确认条件。同时，对寿险原保险合同，分期收取保费的，根据当期应收取的保费确定保费收入；一次性收取保费的，根据一次性应收取的保费确定保费收入。（负债类科目）（损益类科目）应收保费（资产类科目）人寿保险保费收入的核算•有关账务处理同财产保险。此处略。人寿保险保费收入的核算被保险人生存到保险期满时，保险公司给付的保险金称作满期给付。如我国开办的养老保险。满期给付通过设置“满期给付”科目核算。该科目属于损益类科目，核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金。保险金给付的核算1．满期给付的核算（1）被保险人生存至期满，按保险条款规定支付保险金时，会计分录为：借：满期给付贷：库存现金（银行存款）保险金给付的核算1．满期给付的核算保险金给付的核算1．满期给付的核算（2）在满期给付时，如有贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会计分录为：借：满期给付（应给付金额）贷：保户质押贷款（未收到的保户质押贷款本金）利息收入（欠息金额）库存现金（银行存款）（实际支付金额）保险金给付的核算1．满期给付的核算（3）在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付时，会计分录为：借：满期给付（应给付金额）贷：保费收入（投保人未缴保费金额）利息收入（欠息金额）库存现金（银行存款）（实际支付金额）（4）期末，将“满期给付”科目的余额转入“本年利润”科目时，会计分录为：借：本年利润贷：满期给付保险金给付的核算1．满期给付的核算保险金给付的核算【例】某简易人寿保险保户保险期满，持必