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中级财务会计学财务会计概念框架湖南大学工商管理学院制作&主讲：聂萍2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务会计概念框架，又称财务会计概念结构，即财务会计理论体系。它是以财务会计目标为导向，以财务会计的基本假设为前提，而形成的一整套相互关联、协调一致的概念体系。其内容包括：财务会计的基本假设财务会计的对象和财务会计报告要素财务会计的目标与会计信息质量特征财务会计的确认与计量财务会计概念框架的涵义2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本原则操作限制详细会计原则及程序FASB财务会计概念框架图2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›各省、自治区、直辖市结合本地区的实际情况制定财政部制定：会计准则中的基本准则接近于财务会计概念框架国务院制定：企业财务会计报告条例、总会计师条例等全国人民代表大会及其常务委员会制定会计行政法规会计法地方性会计法规会计部门规章制度我国会计法规体系2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›《会计法》《注册会计师法》《公司法》《审计法》《企业财务会计报告条例》《审计法实施条例》《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则》《公开发行证券公司信息披露编报规则》《税法》《企业会计制度》《企业会计准则》《独立审计准则》《注册会计师执业准则》我国会计信息管制体系全国人民代表大会国务院证券监督管理委员会国家税务总局财政部2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则我国企业会计准则结构图2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›已颁布的部分具体会计准则CAS1—存货CAS8—资产减值CAS2—长期股权投资CAS9—职工薪酬CAS3—投资性房地产CAS10—企业年金基金CAS4—固定资产CAS11—股份支付CAS5—生物资产CAS12—债务重组CAS6—无形资产CAS13—或有事项CAS7—非货币性资产CAS14—收入我国企业会计准则结构图2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›CAS15—建造合同CAS21—租赁CAS16—政府补助CAS22—金融工具确认与计量CAS17—借款费用CAS23—金融资产转移CAS18—所得税CAS24—套期保值CAS19—外币折算CAS25—原保险合同CAS20—企业合并CAS26—再保险合同CAS27—石油天然气开采CAS28—会计政策、会计估计变更与差错更正我国企业会计准则结构图2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›CAS29—资产负债表日后事项CAS33—合并财务报表CAS30—财务报表列报CAS34—每股收益CAS31—现金流量表CAS35—分部报告CAS32—中期财务报告CAS36—关联方披露CAS37—金融工具列报CAS38—首次执行企业会计准则我国企业会计准则结构图2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›主要内容财务报告及其目标会计基本假设与会计基础会计信息质量要求会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务会计概念框架财务报告及其目标第一节2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务报告及其组成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。财务报告(或称财务会计报告)＝财务报表＋其他资料；财务报表＝会计报表＋附注财务报告及其目标2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务报告目标（一）财务报告目标的作用财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益。财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向。财务报告及其目标2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›（二）财务报告目标的内容财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告的主要目标是满足投资者等财务报告使用者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观。财务报告的次要目标是反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。财务报告及其目标2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务会计概念框架会计基本假设与会计基础第二节2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›会计基本假设会计主体：明确会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营：明确会计确认、计量和报告的时间范围。会计分期：目的在于及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。货币计量：在会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。（财务信息和非财务信息）会计基本假设与会计基础2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›法律主体与会计主体的关系。持续经营、会计分期与权责发生制三者的关系。我国企业的会计分期。我国企业的记账本位币可否用外币。会计基本假设与会计基础思考2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›会计基础企业会计应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。会计基本假设与会计基础2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务会计概念框架会计信息质量要求第三节2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›会计信息的首要质量要求可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性：提供的会计信息应当与其使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业作出评价或者预测。可理解性：提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性：会计信息横向、纵向相互可比，要求会计政策统一和一致。会计信息质量要求2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›会计信息的次级质量要求实质重于形势：会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性：提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。谨慎性：会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性：及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息。会计信息质量要求2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›财务会计概念框架会计要素的确认与计量第四节2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›会计要素的确认（一）资产资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产确认的条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›资产的分类：资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示。满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›（二）负债负债的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务（可以是法定义务，也可以是推定义务）。负债确认的条件：将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任,这些责任也是有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如,某企业多年来制定一项销售政策,对于售出的商品提供一定期限内的售后保修服务,预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务,应当将其确认为一项负债。2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›负债的分类：负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示。满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款非流动负债流动负债会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›（三）所有者权益所有者权益的定义：是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本包括实收资本和资本公积，它与企业自身的生产经营无关，而留存收益则是企业生产经营实绩的体现。会计要素的确认与计量2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›部分利得和损失实收资本资本公积留存收益盈余公积未分配利润所有者权益结构图会计要素的确认与计量投入资本2020/2/6HunanUniversityFinancialAccounting‹#›是企业在工商登记机关登记的法定资本。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。是投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。我国目前实行的是注册资本制度，