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2009淮海工学院商学院会计系投资《企业会计准则第2号—长期股权投资》《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》2009淮海工学院商学院会计系一长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资第四节长期股权投资2009淮海工学院商学院会计系二、长期股权投资的范围对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2009淮海工学院商学院会计系2009淮海工学院商学院会计系设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。2009淮海工学院商学院会计系三、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成以其他方式取得如何确认金额？2009淮海工学院商学院会计系（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本合并日账面价值注意为什么？2009淮海工学院商学院会计系长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。（一）企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下2009淮海工学院商学院会计系【例1】2008年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资——乙公司（200×60%）120贷：银行存款100资本公积——资本溢价202009淮海工学院商学院会计系合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。审计费用评估费用法律服务费用直接合并费用管理费用2009淮海工学院商学院会计系2．非同一控制下长期股权投资的初始投资成本作为合并对价付出资产的公允价值各项直接相关费用一般而言当期损益管理费用2009淮海工学院商学院会计系非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2009淮海工学院商学院会计系付出资产公允价值与其账面价值的差额作为营业外收支作为销售处理付出固定资产、无形资产付出的存货2009淮海工学院商学院会计系【例3】甲企业于2008年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为500万元，公允价值为600万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：计算合并成本=付出资产的公允价值（存货含税）+直接相关费用=600×（1+17%）+0=702（万元）2009淮海工学院商学院会计系借：长期股权投资——乙企业702（公允价值）贷：其他业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102借：其他业务成本500贷：原材料5002009淮海工学院商学院会计系【例4】丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）：账面价值公允价值银行存款10001000固定资产30003300长期应付款500500净资产350038002009淮海工学院商学院会计系本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：借：长期股权投资——A公司4000（公允价值）贷：股本1000资本公积——股本溢价30002009淮海工学院商学院会计系（二）以其他方式取得的长期股权投资1．以支付现金取得2．以发行权益性证券取得3．投资者投入4．通过非货币性资产交换取得5．通过债务重组取得2009淮海工学院商学院会计系（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,计入管理费用。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2009淮海工学院商学院会计系其账务处理是：借：长期股权投资应收股利管理费用贷：银行存款2009淮海工学院商学院会计系【例题】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司编制如下会计分录：借：长期股权投资300000管理费用5000贷：银行存款3050002009淮海工学院商学院会计系【例题】甲公司2008年5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。甲公司应编制如下会计分录：2009淮海工学院商学院会计系（1）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资980000应收股利20000管理费用7000贷：银行存款l007000（2）假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理：借：银行存款20000贷：应收股利200002009淮海工学院商学院会计系（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2009淮海工学院商学院会计系注意：无论无论何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利、应收利息）。2009淮海工学院商学院会计系二、持有期间的核算根据长期股权投资对被投资企业的影响不同，采用不同的核算方法：1、成本法的核算范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（企业对子公司的长期股权投资）。注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2009淮海工学院商学院会计系（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2009淮海工学院商学院会计系2、权益法的核算范围投资企业对被投资单位具有共同控制（对其合营企业）或重大影响（对其联营企业）的长期股权投资，采用权益法核算。2009淮海工学院商学院会计系（一）成本法成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值：1．现金股利的处理（1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。2009淮海工学院商学院会计系取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款2009淮海工学院商学院会计系(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。2009淮海工学院商学院会计系被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利2009淮海工学院商学院会计系例1、本企业2008年初用银行存款600万元购买甲企业的股票对甲进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，另支付佣金等共计6万元。该投资采用成本法进行核算（假如本企业没有别的形式对甲企业产生控制或重大影响），2008年3月甲企业分配现金股利50万元。2008年甲企业共盈利100万元。2009年3月甲企业分配现金股利30万元。（假设甲企业只有在每年年底才能计算出当年的盈利情况）2009淮海工学院商学院会计系（1）投资时：借长期股权投资——甲企业6060000贷银行存款6060000（2）08年3月分得现金股利时：借应收股利50000贷投资收益50002009淮海工学院商学院会计系（3）09年3月分得现金股利时：借应收股利30000贷投资收益——股利收入30000续例1，2009年甲企业全年盈利40万元，2010年3月甲企业分配现金股利70万元。借应收股利70000贷投资收益——股利收入600002009淮海工学院商学院会计系练习1.2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80％的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。2009淮海工学院商学院会计系【正确答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资－B公司500贷：银行存款500（2）2007年5月2日借：应收股利80贷：投资收益80（3）2008年5月2日借：应收股利240贷：投资收益240（4）2009年5月2日借：应收股利160贷：投资收益1602009淮海工学院商学院会计系按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照“金融工具确认和计量”准则有关规定处理。计提资产减值的账务处理是：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备2．期末计提减值2009淮海工学院商学院会计系2009淮海工学院商学院会计系3、处置时的核算处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：借：银行存款（收到的价款）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷或借：投资收益2009淮海工学院商学院会计系【练习】有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2007年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资——C公司800贷：银行存款8002009淮海工学院商学院会计系（2）2007年4月1日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：借：应收股利（100×15%）15贷：投资收益15借：银行存款15贷：应收股利152009淮海工学院商学院会计系（3）2007年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（4）2008年3月12日，C公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：。2009淮海工学院商学院会计系借：应收股利（80×15%）12贷：投资收益122009淮海工学院商学院会计系（5）2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元，则计提减值准备的分录：分析：长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备502009淮海工学院商学院会计系（6）2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到