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（二）分项逐步结转法分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。这种结转方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。举例：某企业大量生产乙产品分两个步骤生产，第一步骤加工成乙半成品，转入第二步骤加工成乙产成品。成本核算采用分项逐步结转法，各步骤月末在产品按定额成本计算，有关在产品成本资料如下：项目直接材料直接人工制造费用合计第一步月初在产品定额成本1900110023005300本月生产费用63003000610015400月末在产品定额成本2800130026006700第二步月初在产品定额成本2600250047009800本月生产费用——3700885012550月末在产品定额成本1300120020004500乙半成品资料：月初库存乙半成品400件，实际成本10300元，其中直接材料4500元，直接人工1700元，制造费用4100元。第一步完工入库500件，第二步领用700件。答案：第一步产品成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本1900110023005300本月生产费用63003000610015400合计82004100840020700完工乙半成品成本54002800580014000月末在产品成本2800130026006700入库会计分录：借：自制半成品—乙半成品14000贷：生产成本—基本生产成本—第一步14000自制半成品明细账领用自制半成品会计分录：借：生产成本—基本生产成本—第二步18900贷：自制半成品—乙半成品18900项目数量直接材料直接人工制造费用合计月初结存40045001700410010300本月入库50054002800580014000合计90099004500990024300单位成本—1151127本月发出70077003500770018900月末结存20022001000220005400第二步产品成本计算单会计分录：借：库存商品—乙产品36750贷：生产成本—基本生产成本—第二步36750项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本2600250047009800本月生产费用——3700885012550本月耗用上一步骤半成品成本77003500770018900合计1030097002125041250完工乙产成品成本900085001925036750月末在产品成本1300120020004500逐步结转分步法的优缺点概括如下：第一，逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品极其各步骤的半成品，这就为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料。第二，不论是综合结转还是分项结转，半成品成本都是随着半成品实物的结转而结转，各生产步骤产品成本明细账中的生产费用的余额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本，因而还能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。第三，采用综合结转分步法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本，从而还能全面反映各步骤完工产品成本所耗上一步骤半成本水平，有利于各步骤成本管理。采用分项结转分步法结转半成品成本时，可以直接提供原始成本项目，满足企业分析和考核产品成本构成和水平的需要，而不必进行成本还原。第四，这一方法的核算工作比较复杂，工作的及时性也较差：如果采用综合结转法，需要进行成本还原；如果采用分项结转法，结转的核算工作量大；如果半成品按计划成本结转，还要计算和调整半成品成本差异；如果半成品按实际成本结转，各步骤则不能同时计算成本，成本计算的及时性差。三、平行结转分步法在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本（即各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产品的“份额”。然后，将各步骤应记如同一产品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称之为平行结转分步法，或称不计列半成品成本分步法。平行结转分步法的计算程序1、分步骤、按产品设置“基本生产成本”明细账或成本计算单，以便归集生产费用。2、各步骤根据各种费用分配表，填基本步骤产品成本计算单，以确定不包括耗用上步骤半成品费用在内的其他各项费用的数额。3、采用约当产量法或定额比例法，按成本项目将各步骤月初在产品成本与本期归集的生产费用的合计数，在最终产成品与在产品之间进行分配，以确定各步骤应计入产成品成本的“份额”和在产品的成本。按约当产量法分配费用的计算公式如下：各成本项目费用分配率=（该项目月初在产品成本+本月生产费用）/（产成本品数量+在产品约当产量）按定额比例法分配费用的计算公式如下：月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用月初在产品直接材料定额费用+本月投入直接材料定额费用直接材料费用分配率=举例（1、约当产量法来计算在产品）某厂生产甲产品，经过三个生产步骤加工，第一步生产A半成品，第二步将A半成品加工成B半成品，第三步将B半成品加工成甲产成品。原材料在第一步生产开始时一次性投入，各生产步骤狭义在产品的加工程度均为50%。成本计算采用平行结转分步法。1、有关产量资料：项目月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一步6028030040第二步4030028060第三步20280260402、生产费用资料：项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本第一步2800162032607680第二步——379015405330第三步——15008602360本月生产费用第一步124005600700025000第二步——380011004900第三步——550025008000答案：第一步产品成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2800162032607680本月生产费用124005600700025000合计1520072201026032680约当产量260+（40+60+40）260+（40*50%+60+40）260+（40*50%+60+40）分配率381927计入产成品份额98804940702021840月末在产品成本53202280324010840第二步产品成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本——379015405330本月生产费用——380011004900合计——7590264010230约当产量260+（60*50%+40）260+（60*50%+40）分配率238计入产成品份额598020808060月末在产品成本16105602170第三步产品成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本——15008602360本月生产费用——550025008000合计——7000336010360约当产量260+（40*50%）260+（40*50%）分配率2512计入产成品份额650031209620月末在产品成本500240740甲产品成本汇总表会计分录：借：库存商品—甲39520贷：生产成本—基本生产成本—第一步21840—第二步8060—第三步9620项目直接材料直接人工制造费用合计第一步98804940702021840第二步——598029808060第三步——650031209620总成本9880174201222039520举例：（2、定额比例法计算在产品）某企业生产甲产品，分两个生产步骤，第一步生产半成品交第二步加工成产成品。成本核算采用平行结转分步法。各生产步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，采用定额比例法，原材料按定额原材料比例分配，其他费用按定额工时比例分配。1、定额资料：月初在产品本月投入本月产成品步骤定额原材料费用定额工时定额原材料费用定额工时单价定额产量（件）定额原材料费用定额工时原材料工时第一步20880085001508006500116514001624007000第二步——3300——3900——41400——5600合计208800118001508001040011691400162400126002、生产费用资料：项目直接材料直接人工制造费用合计第一步月初在产品成本22298017200136300376480本月生产费用15460013100104000271700第二步月初在产品成本——133165198065296本月生产费用——157007690092600第一步产品成本计算单项目直接材料定额工时直接人工制造费用合计定额实际月初在产品成本208800222980850017200136300376480本月生产费用150800154600650013100104000271700合计3596003775801500030300240300648180分配率1.052.0216.02计入产成品份额162400170520700014140112140296800月末在产品成本197200207060800016160128160351380第二步产品成本计算单项目直接材料定额工时直接人工制造费用合计定额实际月初在产品成本3300133165198065296本月生产费用3900157007690092600合计720029016128880157896分配率4.0317.9计入产成品份额560022568100240122808月末在产品成本160064482864035088产品成本汇总表项目直接材料直接人工制造费用合计第一步份额17052014140112140296800第二步份额——22568100240122808总成本17052036708213380419608单位成本121.826.22151.7299.72平行结转分步法与逐步结转分布法相比较，具有以下优点：（1）采用这一方法，各步骤可以同时计算成品成本，然后将计入完工产品成本的份额平行结转、汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和简化成本计算工作。（2）采用这一方法，一般是按成本项目结转、汇总各步骤成本中应将计入完工产品成本的份额，因而能够直接提供按成本项目反映的产成品成本资料，省去了大量繁琐的计算工作。由于采用这一方法各步骤不计算、不结转半成品成本，因而存在以下缺点：（1）不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。（2）由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转相脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。平行结转分步法只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本工作量较大，管理上又不要求提供半成品成本资料下采用；并在采用时加强各步骤在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料，弥补这一方法的不足。