产品成本计算的基本方法

第九章产品成本计算基本方法内容提要本章研究产品成本计算基本方法，包括品种法、分批法和分步法的特点、使用范围、计算程序和相应的账务处理。品种法的计算程序体现了产品成本计算的一般程序，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最起码的要求，因而品种法是产品成本计算的最基本方法。分批法分别阐述了一般的分批法和简化的分批法。简化分批法的特点是不分批计算产品成本的分批法。理解其特点、应用条件以及费用归集、分配的方法，是掌握该种方法应用的关键。分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法，两种方法的特点、应用条件、计算程序、有缺点不同，其中逐步结转法下的综合结转法及成本还原和平行结转法下完工产品与广义在产品之间费用分配方法是学习的重点和难点。基础：产品成本计算方法概述一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响二、产品成本计算的基本方法和辅助方法2020/2/63一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响一、生产按工艺过程特点分类（一）单步骤生产亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。如采掘企业、发电企业。特点：由一个企业进行产品生产，而不能几个企业协作完成产品的生产。2020/2/64（二）多步骤生产亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。如纺织企业、机械制造企业等。1、连续加工式生产，是指从原材料投产后，要依次经过若干连续的加工步骤，才能生产出完工产品的生产。2、装配式生产，是指先将各种原材料分别在各加工车间平行加工成零部件，再将零部件进行装配的生产。2020/2/65二、生产按生产组织特点分类（一）大量生产指不断地重复生产相同产品的生产。特点：一般情况下，企业生产的品种比较少，产品比较稳定性，而且都是重复生产。（二）成批生产指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。特点：在成批生产的企业，产品的生产品种相对较多；产品生产具有一定的重复性。2020/2/66按照成批生产企业数量的多少，还可将成批生产分为两种：1、大批生产；特点接近于大量生产。2、小批生产。特点接近于单件生产。（三）单件生产类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、特殊的产品的生产。特点：产品的品种规格比较多;产量比较少。2020/2/67三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响1、生产特点和管理要求对成本计算对象确定的影响从产品生产工艺过程看，单步骤生产，是按照产品品种作为成本计算对象。多步骤生产，是按照产品的生产步骤作为成本计算对象。从产品生产组织方面看，大量生产，只能按照产品品种计算成本。成批生产，大批生产企业，通常按产品品种计算成本。单件生产，单件、小批生产企业，通常情况下成本计算对象是产品的批别或件别。2020/2/68在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：（1）以产品品种为成本计算对象（2）以产品批别为成本计算对象（3）以产品生产步骤为成本计算对象2、生产特点和管理要求对产品成本计算期的影响大量、大批生产企业,成本计算期和会计期间一致,和产品生产周期不一致。小批、单件生产企业，成本计算与生产周期基本一致，和会计期间不一致。2020/2/693、生产特点和管理要求对完工产品和月末在产品之间费用分配的影响在单件生产企业里，月末生产费用通常不需要在完工产品和在产品之间进行分配。在多步骤生产企业里，如果采用的是大量、大批生产，月末生产费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。在小批、单件生产企业，一般生产费用不需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。2020/2/6二、产品成本计算的基本方法和辅助方法一、产品成本计算的基本方法为了适应不同类型生产特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：产品品种、产品批别和产品的生产步骤。以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法有三种：2020/2/611（1）以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法;适用于单步骤的大量生产，也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。（2）以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法；适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。（3）以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法；适用于大量、大批的多步骤生产。2020/2/612二、产品成本计算的辅助方法定额法：为了加强定额管理，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法。分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作使用的一种简便的产品成本计算方法。之所以将这些方法归属为产品成本计算的辅助方法，并不是因为这些方法不重要，而是因为这些方法与企业的生产类型特点没有直接联系，也不涉及成本计算对象的确定，并且不能单独应用，而必须与基本方法结合应用。2020/2/613产品成本计算方法归类图产品成本计算方法辅助方法基本方法作业成本法标准成本法变动成本法定额法分类法分步法分批法品种法第一节产品成本计算的品种法一、品种法的特点及适用范围以产品品种作为成本计算对象的计算产品成本的方法。适用范围大量大批的单步骤生产1管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产2企业内部的辅助生产部门的成本计算3单步骤生产，月末无在产品，不计算在产品成本，全部为完工产品成本。1不需要分步骤计算产品生产成本的多步骤生产，月末有在产品，要计算在产品成本和完工产品成本。2品种法的成本计算期—按月定期计算产品成本费用在完工产品与在产品之间的分配二、品种法的计算程序领退料原始凭证工资结算原始凭证其他有关原始凭证其他费用分配表折旧费用分配表外购动力费用分配表直接人工用分配表材料费用分配表编制各种要素费用分配表预提费用分配表待摊费用分配表管理费用明细账制造费用明细账辅助生产成本明细账基本生产成本明细账(产品成本计算单)登记成本费用明细账辅助生产成本分配表制造费用分配表完成产品成本汇总表产成品明细账①①①②③③③③④④⑥⑤品种法成本计算程序三、品种法计算程序举例(一)账户设置要求该企业设“基本生产成本”和“辅助生产成本”总账，“基本生产成本”账户分甲、乙产品设置生产成本明细账，“辅助生产成本”账户分设供电车间和机修车间明细账。辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，辅助车间发生的间接费用直接计入“辅助生产成本”所属的明细账。生产成本明细账开设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。第二节产品成本计算的分批法一、分批法的特点及适用范围二、分批法的计算程序举例一、分批法的特点及适用范围以产品的批别或订单为成本计算对象，按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件或小批生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业。分批法的计算对象分批法计算成本是按批别计算产品成本，也是按照定单计算产品成本。一张定单中有不同品种的产品，或虽然只有一种产品但批量较大，可将订单分为几批组织生产，计算成本。也可将几张订单的产品合并一批进行生产。成本计算对象不是订单，而是企业生产计划部分下达的生产任务通知单。分批法的成本计算期分批法的成本计算期是不定期的，一般在各批别完工时计算产品成本，与该批产品的生产周期相一致，与核算报告期不一致。分批法的完工产品与期末在产品成本计算(一)完工批别成本计算单所归集的费用就是完工产品成本(二)未完工批别的成本计算中归集的费用就是在产品成本（三）如果批内产品有跨月陆续完工的情况1.比例小：2.比较较大如果批内产品有跨月陆续完工的情况1.比例小：采用计划成本或定额成本计算完工产品成本，从产品成本计算单中转出，余额即为在产品成本。2.比较较大：采用适当的分配标准，在完工产品与月末在产品之间分配费用，计算完工产品成本和月末在产品成本一、分步法的特点及适用范围以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。1.分步法的概念2.分步法的适应范围第三节产品成本计算的分步法分步法成本计算对象分步法的成本计算对象是生产的产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。分步法成本计算对象成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。1.如果只生产一种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产品的各个生产步骤设置。2.如果生产多种产品分步法成本计算对象总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。分步法成本计算期在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。分步法的完工产品与期末在产品成本计算在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。各步骤之间结转成本在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方法。逐步结转分步法平行结转分步法分步法按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。二、逐步结转分步法1.逐步结转分步法含义主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。2.适用范围理由包括成本计算的需要对外销售的需要进行同行业成本评比的需要成本控制的需要既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。3.主要特点采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。４.逐步结转分步法的计算程序半成品实物转移方式各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给下一生产步骤继续加工各生产步骤的完工半成品先验收入库，等下一生产步骤需要时，再从半成品仓库领出半成品继续加工半成品成本结转程序半成品直接转移的成本结转程序，即各步骤所生产的半成品完工以后，不通过半成品仓库收发，而是直接转移到下一步骤继续加工，这样半成品成本就在各步骤产品成本明细账之间直接结转。半成品入库的成本结转程序，即各步骤所生产的半成品完工以后，通过半成品仓库收发，并设置“自制半成品明细账”，用以登记完工入库和生产领用的半成品。1.在完工半成品验收入库时借：自制半成品——××半成品贷：基本生产成本——上一步骤逐步结转分步法的账务处理二、逐步结转分步法2.下一步骤领用半成品时借：基本生产成本——下一步骤贷：自制半成品——××半