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会计改革（问题、内容、衔接）湘西德友软件公司GRP事业部邹玉芝2013/05改革会计制度改革政策衔接软件调整BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.内容会计制度财务规则BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.内控制度会计准则（1）新政策、新制度2013正式执行2014年执行2012年4月1日（2）存在问题适用范围方面•仅适合国营事业单位核算内容方面•投入与产出不匹配•资产价值不真实•无法区分财政与非财政资金核算基础方面•收入与费用核算不实•信息不全、会计失真•收付实现制不权责发生制区别会计科目方面•资产真值无法反映•无资产清理类科目•打补丁，不规范•无法估量偿债能力•无基建对接应用会计主体方面•二个会计主体、基建不事业分离•两个体系•两套报表会计报表方面•混淆时期指标、时点指标的区别•更无法反映债务的使用和还本付息情冴•不能满足其他相关利益人对财务信息的需求•无法提供综合财务信息BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.（3）《会计制度》修订的主要内容1/3一、新增公共财政改革政策涉及的会计核算对近年来随国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了清理和研究新增了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”、“财政拨款结转和结余”等会计科目针对财政授权支付、直接支付规定收入确认与会计处理要进行“支出功能分类”和“支出经济分类”的两重划分建立“应缴国库款”和“应缴财政专户款”新建财政补助收入支出表BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.（3）《会计制度》修订的主要内容1/3二、整合基建会计与事业经费会计明确在单独建账、单独核算的同时，按月并入“在建工程”科目增设“在建工程”科目及“基建工程”明细科目、设置“长期借款”科目及“基建借款”明细科目、在“财政补助收入”科目核算内容中增加基建拨款，实现了基建会计不事业经费会计的并轨整合三、资产的认定标准修改及计提折旧和无形资产摊销通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来500元提高到现在的1000元；专用设备设备单位价值标准由原来的800元提高到1500院；对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生价值减少；采用“虚提”折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减“非流动资产基金”，而非计入当期的支出。BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.（3）《会计制度》修订的主要内容2/3四、区分资本性支出和收益性支出适度引入权责发生制，改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素，将事业单位的支出区分为资本性支出和收益性支出。事业单位发生的收益性支出计入当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的形式分期计入费用五、区分财政补助及非财政补助的会计核算事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余。形成财政与非财政收入、支出的完整清晰流程。新建“财政补助结转”和“财政补助结余”两个科目；区分非财政补助结余、事业结余、经营结余BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.（3）《会计制度》修订的主要内容3/3六、进一步完善会计科目设置和相关会计核算对现行制度中的会计科目体系进行了全面梳理和完善。比如，为更科学地反映净资产构成，设置“事业基金”、“非流动资产资金”、“专用基金”、“财政补助结转结余”和“非财政补助结转”等科目；按照财政拨款结转和结余资金管理要求，设置“财政补助结转和结余”明细科目；按照政府收支分类要求，在有关收入、费用及净资产科目下按照或参照政府收支分类科目设置明细科目；为计提固定资产折旧和无形资产摊销，增设“累计折旧”、“累计摊销”科目；为实现“营建合一”，增设“在建工程”科目，等等七、完善财务报表体系和会计报表格式增加了财政补助收入支出表报表和报表附注优化了各报表的结构和项目，比如取消了现行资产负债表中的收入和支出项目，按照流动性和非流动性排列资产负债表项目等BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.（4）新旧会计科目对照表衔接新旧会计制度如何衔接？依据步骤内容软件调整BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.时间进度BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.步骤内容时间要求新旧会计制度衔接—基本规定财政部财会【2013】2号文件《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》依据自2013年1月1日起，事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表通过七个步骤完成整个衔接工作新旧会计制度衔接—衔接步骤与内容建新账追溯调整基建并账编制新账余额表编制启用日资产负债表衔接7步骤执行前准备新旧会计报表的衔接新旧会计制度衔接—执行前准备工作资产负债的清查资产折旧的确认编制科目余额表对本单位的资产和负债进行全面的清查、盘点和核实，对清查的结果报领导审批，按原会计制度处理对本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查，为计提固定资产折旧，追溯确认做好准备根据原账编制2012年12月31日BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（一）会计科目名称的变化（二）会计科目余额结转的原则（三）资产类科目余额的结转（四）负债类科目余额的结转（五）净资产类科目余额的结转新旧会计制度衔接—建新账会计科目名称变化名称未变、内容未变科目15个银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款应付票据、预收账款、专用基金、经营结余财政补助收入、事业收入、上级补助收入经营收入、其他收入、上缴上级支出名称未变，内容变化的科目5个固定资产、无形资产、其他应付款、应付账款、事业结余名称变化，内容变化科目7个短期投资、长期投资---对外投资存货---材料、产成品、存货短期借款、长期借款---借入款项经营支出---经营支出、销售税金事业支出---拨出经费、事业支出、结转自筹基建事业基金---事业基金——一般基金非流动资产基金---事业基金——投资基金、固定基金名称变化，内容未变科目6个现金---库存现金应缴税费---应交税金应缴国库款---应缴预算款非财政补助结余分配---结余分配附属单位上缴收入---附属单位缴款对附属单位补助支出---对附属单位补助新增会计科目11个零余额账户用款额度、财政应返还额度累计折旧、在建工程、累计摊销、待处置资产损溢应付职工薪酬、财政补助结转、财政补助结余、长期应付款其他支出（一）新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（二）会计科目余额的结转原则科目相同、内容相同科目不同、内容相同结转的方式结转的顺序平行转入（直接对接到新科目中）调整转入（分析调整到新科目中）资产类、负债类、净资产类收入支出类科目月末或年末无余额，因此不需要进行转账处理BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（三）资产类科目余额（1）新会计科目旧会计科目库存现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度+零余额账户用款额度财政应返还额度+财政应返还额度应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（三）资产类（2）新会计科目旧会计科目转账说明存货材料应将原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目产成品成本费用短期投资对外投资持有时间不超过1年（含1年）的对外投资余额转入短期投资长期投资将剩余余额转入新账中“长期投资”科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（三）资产类（3）新会计科目旧会计科目转账说明存货（事业基金）固定资产（固定基金）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目固定资产对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目无形资产无形资产将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（四）负债类（1）新会计科目旧会计科目转账说明短期借款借入款项将期限在1年内（含1年）的各种借款余额转入新账中“短期借款”科目长期借款将剩余余额转入新账中“长期借款”科目应缴税费应交税金核算内容相同，直接转入应缴国库款应缴预算款核算内容相同，直接转入应缴财政专户款应缴财政专户款核算内容相同，直接转入应付职工薪酬（设置明细科目）应付工资（离退休费）转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目应付地方（部门）津贴补贴转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目应付其他个人收入转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（四）负债类（2）新会计科目旧会计科目转账说明应付票据应付票据核算内容相同，直接转入长期应付款应付账款将偿还期在1年以上（不含1年）的应付账款的余额转入新账中的“长期应付款”科目应付账款将偿还期在1年以下（含1年）的应付账款的余额转入新账中“应付账款”科目预收账款预收账款核算内容相同，直接转入应付职工薪酬其他应付款将其中属于应付的社会保险费和住房公积金的余额，转入新账中“应付职工薪酬”科目长期应付款将其中属于偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项的余额，转入新账中“长期应付款”科目其他应付款将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目BeijingYonyouGovernmentAffairsSoftwareCo.,Ltd.新旧会计制度衔接—会计科目余额调整（五）净资产类（1）新会计科目旧会计科目转账说明非流动资产基金——长期投资事业基金—投资基金将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目财政补助结转事业基金—一般基金（扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产）对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目财政补助结余对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中