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财务报表造假手法百度一下主讲资料搜集PPT制作XXX小组成员及分工234财务报表造假手法5创新舞弊手法资产重组舞弊收入舞弊1成本费用舞弊利用关联交易舞弊收入舞弊★１９９９年，ＣＯＳＯ发布的题为《舞弊性财务报告：１９８７至１９９７年美国上市公司分析》的研究报告表明，在其选择的２０４家涉及财务舞弊的样本公司中，５０％的上市公司采用了不当的收入确认手法。★美国审计总署（ＧＡＯ）应国会的要求，对１９９７至２００２年上半年美国上市公司因会计造假导致报表重编进行了一项专题研究，并于２００２年１０月发表了题为《财务报表重编：趋势、市场影响、监管回应和面临挑战》的研究报告。报告指出，收入确认已然成为美国上市公司最热衷于采用的操纵手法收入舞弊★早在１９９８年，美国证券交易管理委员会（ＳＥＣ）前主席ＡｒｔｈｕｒＬｅｖｉｔｔ在其著名的“数字游戏”演讲中，就尖锐地指出收入确认是美国上市公司进行盈余管理的五大会计把戏之一。★美国财务研究分析中心（CFRA）总裁霍华德·施利特概括了美国上市公司7大骗术及30种手段，其中有4大骗术及17种手段与收入确认有关。低级水平的虚构收入方式有白条抵库、对开发票、阴阳合同、虚开发票等手段，而更高级、更隐蔽的操纵收入方式正在为一些公司所采用。虚构交易虚构收入黎明股份——“最完美的造假”AB收入舞弊手法之一1与关联企业或非关联企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增利润。例如黎明毛纺织厂虚增利润2902万元。黎明股份2虚开产品销售发票，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价虚增利润。例如1999年6月和12月，公司所属营销中心虚拟沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司虚增利润1039万元。黎明股份3利用有关出口货物可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务虚增利润。例如1999年6月，公司所属进出口公司虚增利润63万元。黎明股份4人为扩大企业销售业务的核算范围，将不属于销售的业务人为调整到销售科目核算。黎明进出口公司本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。黎明股份收入舞弊手法之二——提前确认收入060504030201卖方保证提价等等卖方开票以后买方可以随时提货卖方提供优惠的付款条件。卖方负责保管和运输卖方提供大量折扣卖方提供给买方可以无条件行使未售完退货权存在重大不确定性，即与所售商品有关的所有权和报酬并未完全转移给买方时就确认收入，实质上是提前确认收入的一种。案例一天津磁卡的控股子公司海南海卡有限公司将委托他人开发的两项POS及技术协议转让给另3家公司，收取技术转让费5500万元，扣除委托开发成本230万元，形成营业毛利5270万元。事实上，海卡公司是在尚未享有POS及技术完全使用权和转让权的情况下确认收入。案例二海卡公司与吉林天洁天然气开发有限公司签订合同书，向吉林天洁提供价值1200万元的计算机硬件设施和价值1100万元的软件系统，技术资料和技术服务，到年末，公司将1100万元作为软件系统及技术服务收入汇入当期主营业务收入。事实上，截至审计报告日，该合同软件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完毕的情况下，提前确认收入。以丰补歉收入舞弊手法之三——虚减收入递延收入平滑收益东方电子■将非经营收益调整为经营性收益■东方电子（投资收益——主营业务收入）■把投资收入或其他所得作为销售收入一部分，造假收益重回上市公司——东方电子：集体造假将高达10.35亿元的变卖内部职工股和炒股收益注入主营业务，包装成主营业务收入。收入舞弊的手法之四——调整收入类型施乐■销售型租赁■操纵“捆绑收入”的分摊，他的“捆绑收入”中包括销售收入、融资收入和技术服务收入，施乐利用各种手段提前确认收入、或者是在捆绑收入中增加销售收入的比重，尽量降低融资收入和技术服务收入的比重。收入舞弊的手法之四——调整收入类型●寅吃卯粮，透支未来收入●鱼目混珠，伪装收入性质●张冠李戴，歪曲分部收入●借鸡生蛋，夸大收入规模●漫天过海，虚构经营收入●里应外合，相互抬高收入●六亲不认，隐瞒关联收入●随心所欲，纂改收入分配●以丰补歉，储备当期收入收入操纵的九大陷阱及其防范对策。•世通•滥用准备金，冲销线路成本（递延税款、坏帐准备、预提费用）；2000年第三和第四季度的财务报表的线路成本分别调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元，2001年第三季度将已计提的4亿美元坏账准备与线路成本相互冲销。•目的是为了达到预期的盈利水平，符合华尔街对其的盈利预期。•既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由，也不符合公认会计准则。成本费用舞弊冲回线路成本，夸大资本支出•世通的高管人员以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本冲回，转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，调高经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。•借：固定资产7.71亿美元，贷：线路成本7.71亿美元。•本应在现金流量表反映为经营活动产生的现金流出，结果却被反映为投资活动产生的现金流出，虚增了世通经营活动产生的现金流量。从利益角度可以分为两种类型：1、输入利益型的关联交易；利益表现为报表收入、利润；——各种购销交易或资产重组交易。利用关联交易舞弊2、抽取利益型的关联交易；利益表现为现金流；——大股东占用上市公司资金、上市公司违规为关联方提供担保、变相抽逃注册资本、股权转让。债务重组世纪星源（原深圳原野）是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌的上市公司，也是第一家停牌后又复牌的公司。通过债务重组又重新获得了上市资格。以深圳建行达成协议：以一栋大厦作价0.3亿元抵偿所欠建行的1.6亿元的债务，将债务重组收益1.3亿元计入“营业外收入”。下一年又以1.6亿元向建行以赊购的方式赎回大厦的产权。资产重组舞弊创新舞弊手法安然的成长：创新舞弊手法安然的成长：创新舞弊手法安然的成长：利用对冲交易虚增收益43虚增资产和收入隐匿负债（特殊目的实体SPE）1利用资本重组，形成庞大而复杂的企业组织，通过错综复杂的关联交易虚构利润，利用财务制度上的漏洞隐藏债务。2安然公司如何造假谢谢观赏！