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第一章出纳岗位核算第一节出纳岗位的核算概述第二节出纳岗位的业务核算第三节支付结算业务参考书目•书名：财务会计•作者：贾永海•出版社：人民邮电出版社•书版时间：2011年9月•书号：978-7-115-25428-3【学习目标】知识目标了解出纳岗位的核算任务；知道货币资金的内容、货币资金的管理与控制制度；掌握出纳岗位的业务核算流程；掌握库存现金核算、银行存款核算、其他货币资金核算和清查方法。能力目标能正确进行现金和银行存款的序时核算；能正确进行现金和银行存款的期末对账；能正确进行其他货币资金业务处理。第一节出纳岗位的核算概述一、出纳岗位的核算任务（一）货币资金核算1．办理现金收付，审核审批单据2．办理银行结算，规范使用支票3．认真登记日记账，保证日清月结4．保管现金和有价证券5．保管有关印章，登记注销支票6．复核收入凭证，办理销售结算（二）往来结算1．办理往来款项的结算业务2．建立往来款项清算手续制度二、出纳岗位的业务流程（一）现金收付业务流程1．现金收款业务流程2．现金付款业务流程3．现金存取及保管业务流程4．凭证传递流程现金管理规定1．现金使用范围2．现金收取范围3．库存现金限额4．不得“坐支”现金5．其他规定（二）银行存款收付业务流程1．银行收款业务流程2．银行付款业务流程3．凭证传递流程第二节出纳岗位的业务核算一、库存现金业务核算（一）库存现金的总分类核算“库存现金”总分类科目的性质、用途和结构。发生现金收入业务时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；发生现金支出业务时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。现金收付业务总分类核算练习。[提问]（二）库存现金的序时核算“库存现金日记账”。库存现金日记账为订本式账簿，由出纳人员根据审核无误的收付款记账凭证及所附原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日业务终了应结出余额，与实存现金进行核对。（三）库存现金的清查“现金盘点报告表”。现金长款和现金短款。“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。1．现金短款的账务处理在查明原因之前，应先借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。查明原因后按以下情况处理：①应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款—应收现金短缺款（××个人）”或“库存现金”科目（若当即赔偿）；②应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款—应收保险赔款”科目；③无法查明原因的部分，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”科目；贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。2．现金长款的账务处理在查明原因之前，应先借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。查明原因后按以下情况处理：①属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）”科目；②属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，转入“营业外收入—现金溢余”科目；借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。二、银行存款业务核算（一）银行存款收付的总分类核算“银行存款”总分类科目。当存入银行存款时，应借记“银行存款”科目，贷记有关科目；当付出银行存款时，应借记有关科目，贷记“银行存款”科目。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，在“其他货币资金”科目核算，不在“银行存款”科目核算。银行存款收付业务的总分类核算练习。[提问]（二）银行存款收付的序时核算“银行存款日记账”。银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳人员根据审核无误的收付款记账凭证和银行收付款结算凭证，按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔登记。每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。（三）银行存款的清查1．银行存款清查的方法清查的方法：核对账目。银行存款核对的内容包括账证核对、账账核对、账单核对三个环节。未达账项的含义所谓未达账项，是指企业与银行之间对于同一笔业务，由于凭证传递上的时间差，一方已经取得结算凭证登记入账，而另一方因未取得结算凭证尚未登记入账的款项。未达账项的四种类型①企业已记存款增加，而银行未收到结算凭证尚未登记；②企业已记存款减少，而银行未收到结算凭证尚未登记；③银行已记存款增加，而企业未收到结算凭证尚未登记；④银行已记存款减少，而企业未收到结算凭证尚未登记。2．银行存款清查结果的核算银行存款余额调节表的具体编制方法是：在银行对账单与企业银行存款日记账账面余额的基础上，分别加上各自未记的增加款项，减去各自未记的减少款项，然后再计算出各自的调节后余额。编制银行存款余额调节表所依据的基本公式为企业银行存款日记账余额+未达账项（3）−未达账项（4）=银行对账单余额+未达账项（1）−未达账项（2）表1.4银行存款余额调节表2010年9月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已记增加减：银行已记减少18530059002700银行对账单余额加：企业已记增加减：企业已记减少176500182006200调节后余额188500调节后余额188500调节后的双方余额相等，表示双方记账基本没有错误，调节后的余额就是企业目前银行存款的实有数。但要说明的是，企业在调节表上调整的未达账项不是记账依据，也不能据此做账面调整，要待结算凭证到达企业后再进行账务处理，登记入账。经调节后，双方余额如果仍不相等，表明企业或银行记账错漏，应及时查明原因，进行错账更正。属于本企业原因的，应按规定的改错方法进行更正；属于银行方面原因的，应及时通知银行更正。三、其他货币资金业务核算其他货币资金的含义：是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金与库存现金、银行存款的异同。“其他货币资金”总分类科目的性质、用途和结构。“其他货币资金”明细科目设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，进行明细分类核算。1．外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。采购专户只付不收，付完结束账户。外埠存款的核算程序可分为三个步骤：①汇出资金并开户；②采购付款；③余额转回。核算举例。2．信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。【例1.6】某企业4月发生了如下业务。（1）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金30000元。根据银行退回的进账单第一联，做会计分录如下：借：其他货币资金—信用证保证金存款30000贷：银行存款30000（2）企业根据开证行交来的信用证开单通知书及有关单据列明的价款40000元，增值税款6800元，通过银行存款科目补付差额16800元后，做会计分录如下：借：在途物资40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：其他货币资金—信用证保证金存款30000银行存款168003．存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司指定的第三方银行，但尚未进行短期投资（未进入交易性金融资产）的货币资金。企业向指定的第三方银行划出资金时，应借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；企业购买股票、债券时，应借记“交易性金融资产”、“长期股权投资”科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。【例1.7】某企业4月发生了如下业务。（1）企业因短期投资需要，将暂时闲置的资金10000000元存入证券公司指定的第三方银行投资资金专用账户，根据银行退回的进账单第一联，做会计分录如下：借：其他货币资金—存出投资款10000000贷：银行存款10000000（2）企业用该投资资金专用账户存款购买股票支付价款4000000元、有关费用共20000元，根据证券交易凭证，编制会计分录如下：借：交易性金融资产—成本4000000投资收益20000贷：其他货币资金—存出投资款4020000第三节支付结算业务支付结算的含义支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。一、支付结算纪律及原则结算纪律①不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留印鉴不符的支票、远期支票及没有资金保证的票据；②不准无理拒付，有意占用他人资金；③不准违反规定开立和使用银行账户；④不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。支付结算原则①恪守信用，履约付款；②谁的钱进谁的账，由谁支配。二、票据票据的含义票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票四种。（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。1．银行汇票结算的注意事项2．银行汇票结算的一般程序3．银行汇票结算的账务处理（1）付款单位的账务处理。付款单位收到银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票委托书”存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金—银行汇票存款贷：银行存款付款单位办理结算时，假定为购买材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编制会计分录如下：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款贷：其他货币资金—银行汇票存款（2）收款单位的账务处理。收款单位受理银行汇票后，应填制进账单连同银行汇票一起送存银行，根据进账单回单和有关原始凭证编制会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（二）商业汇票商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票是指收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。1．商业汇票结算的基本规定2．商业承兑汇票结算的一般程序3．银行承兑汇票结算的一般程序4．商业汇票结算的账务处理（1）付款单位的账务处理。付款单位将承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据汇票到期支付票款后，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：应付票据贷：银行存款采用银行承兑汇票结算，承兑申请人按规定向银行支付承兑手续费后，根据有关原始凭证借记“财务费用—手续费”科目，贷记“银行存款”科目。（2）收款单位的账务处理。收款单位收到付款人交付的商业汇票并发运商品后，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）汇票到期收回票款，根据委托收款凭证编制会计分录如下：借：银行存款贷：应收票据（三）银行本票银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。1．银行本票结算的基本规定2．银行本票结算的一般程序3．银行本票结算的账务处理（1）付款单位的账务处理。企业将款项交存银行，取得银行本票后，根据“银行本票申请书”（单位留存联）编制会计分录如下：借：其他货币资金—银行本票存款贷：银行存款企业持银行本票与收款人结算后，根据发票、账单等原始凭证编制会计分录如下：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行本票存款（2）收款单位的账务处理。企业收到银行本票后，连同进账单一并交开户银行办理转账，根据进账单回单及有关原始凭证编制会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（四）支票支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。1．支票结算的基本规定2．支票结算的一般程序3．支票结算的账务处理企业签发现金支票提取现金时，必须在支票上背书后才能向开户银行提取现金。根据支票存根联，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。企业采购材料等签发转账支票时，根据支票存根联，借记“材料采购”等科目，贷记“