《会计信息化教程》第五章：面向未来的会计信息系统

北京师范大学出版社1第五章面向未来的会计信息系统学习目标：通过本章的学习，我们需要掌握网络会计的概念与特点；可扩展企业报告语言（XBRL）的内容及其对会计的贡献；REA会计的概念及其模型的建立；价值链会计对会计系统的影响；价值链会计的基本内容。北京师范大学出版社25.1网络会计所谓的“网络会计”是基于Internet/Intranet技术，以会计系统为核心，以整合实现企业电子商务为目标，将业务管理与财务管理一体化，实现各种远程操作（如远程记账、远程报表、远程查账、远程审计、远程监控等）和事中动态会计核算与在线财务管理，能够处理电子单据和进行电子货币结算的一种全新的财务、会计模式，是电子商务的重要组成部分。北京师范大学出版社35.1网络会计(续）网络会计的突破点表现在以下几个方面：网络会计突破了时空的限制网络会计可在大范围分散化搜集信息与现代信息技术的高度融合与业务管理系统的高度协同高效率的集中式管理北京师范大学出版社45.1.2网络会计的技术基础网络技术大型数据库技术三层结构技术和组件开发技术安全技术电子货币北京师范大学出版社55.1.3网络财务报告网络财务报告可被定义为，企业通过万维网或与因特网相关的传播媒体披露企业各项经营业务与财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其他重要事项。通过因特网披露现有财务报告仅是网络财务报告的初级阶段，随着网络技术的发展与应用，网络财务报告的高级阶段将是在网络上自动生成用户所需的任何报告北京师范大学出版社65.1.3网络财务报告（续）网络财务报告的三种形式：在线财务报告实时财务报告按需定制的财务报告北京师范大学出版社75.1.4可扩展企业报告语言XBRL的概念：也称可扩展企业报告语言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,简称XBRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技术标准建立起来的用于财务报告的电子语言，是财务机构编制、公布各种格式的财务报表、可靠地抽取和自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息的一种标准化方法。XBRL的目的：是为了提供一个全球企业报告供应链的架构，规范企业网络财务报告的披露和信息的交换标准，使财务结果的报告与分析更加简便可靠。北京师范大学出版社85.1.4可扩展企业报告语言（续））XBRL的特点：XBRL能自动、清晰地转换信息使用者选择的包括数字和文字的所有企业信息。XBRL数据一经创建及首次格式化，用户无须第二次键入或重新格式化为任何特殊的列报形式，大大降低了处理、计算和格式化财务信息的成本。XBRL不仅能改进财务报告的编报与分析，还在一定程度上阻止了那些运用会计技巧粉饰财务状况的行为。XBRL的应用可以简化公司报告的数据流程。北京师范大学出版社95.1.4可扩展企业报告语言（续））XBRL的应用基础及范围：XBRL的应用基础：制定一套适用于所有公司的规格书和分类体系；有一套符合规格书的应用程序，用以编制XML标记的财务报表；有一套可以移交信息给特殊用户及各种格式的样式单。XBRL的主要的应用范围：其一是财务报表的编制与发布。其二是进行纳税申报。其三是提供监管机构要求的法定材料。其四是企业内部管理报告的编制和传递。其五是对权威文献的保存。北京师范大学出版社105.1.5电子商务与电子签名电子商务及其对会计的冲击：电子商务对传统会计理论的冲击电子商务对相关会计法规的冲击电子商务对传统货币及其结算体系的冲击网上税收征管问题网上审计问题财务软件的发展问题北京师范大学出版社115.1.5电子商务与电子签名（续）电子签名是电子商务安全的保证所谓电子签名，是指数据电文中以电子形式所含、所附用于识别签名人身份并表明签名人认可其中内容的数据。通俗点说，电子签名就是通过密码技术对电子文档的电子形式的签名，并非是书面签名的数字图像化，它类似于手写签名或印章，也可以说它就是电子印章。北京师范大学出版社125.1.5电子商务与电子签名（续）根据我国《电子签名法》（2005年4月1日起生效）电子签名同时符合下列条件的，视为可靠的电子签名。（1）电子签名制作数据用于电子签名时，属于电子签名人专有；（2）签署时电子签名制作数据仅由电子签名人控制；（3）签署后对电子签名的任何改动能够被发现；（4）签署后对数据电文内容和形式的任何改动能够被发现。北京师范大学出版社135.2事项会计与REA会计5.2.1事项会计概念美国《会计评论》在1969年1月发表了会计学家GeorgeH.Sorter的“基本会计理论的‘事项’法（An‘event’ApproachtoAccountingTheory）”一文。“事项法”认为，会计人员进行的汇总、定价使信息受到的损失要大于相关的好处。应该是用户，而不是会计人员，根据其预测和效用函数，对数据进行汇总、确定权重。即使会计人员提供的汇总信息是有用的，也应该同时提供指定权数的详细信息，以使用户总能获得未加权的原始数据。北京师范大学出版社145.2.1事项会计概念（续）事项理论的产生背景：美国会计学会于1964年组织《基本会计理论》（ASOBAT）编辑委员会，ASOBAT把相关性（relevance）列为会计信息的首要准则。ASOBAT认为，用户的决策模式多种多样，其信息需求通常难以确定。对于各种各样的用途，且无法事先了解决策模式，“所以，最好采用一种可以运用详细信息的报告方法，去满足对多种信息的需求”。ASOBAT建议编制的两栏式报告，是向事项法方向迈进的一大步。北京师范大学出版社155.2.1事项会计概念（续）事项报告理论的意义与“事项会计”的形成传统会计程序是为产生会计报表设计的，而编制报表主要的目的是得到最后的资产价值和收益数字，我们不会为不同的信息用户编制不同的报表，换句话说，我们在编制报表时，根本不会考虑用户的不同决策模型。基于事项法思想和管理信息系统的共同理念，考虑用户的不同信息需求，就必须突破复式记账法的框架，建立新的会计信息结构，“事项会计”就是在这个基础上发展起来的。北京师范大学出版社165.2.1事项会计概念（续）Sorter强调事项法与价值法的真正区别是会计报告汇总和定价的程度，以及谁是汇总者和定价者。Sorter虽未明确定义“事项”，但从他的论述中可以了解，它指的“事项”是可能与用户决策相关的报告项目，“事项”报告没有突破财务信息的框架，只是汇总的程度不同而已。会计的事项理论是对外报告理论，主要关心的是外部信息使用者的需求。而“事项会计”是不同于复式簿记的会计数据处理系统，它强调根据决策需要对每一经济业务记录相关的属性，其中可能包括财务的、非财务的、数量的和非数量的等等北京师范大学出版社175.2.2REA会计模型美国密执根大学的McCarthy教授在“事项会计”概念基础上，运用E-R建模方法设计多维会计数据模型，并在其1982年发表在《会计评论》的论文中首创REA会计模型REA模型的理论基础：E-R图的建模方法复式记账原理北京师范大学出版社185.2.2REA会计模型（续）REA模型是用E-R方法建立的，R（资源）、E（事件）和A（参与者）是模型中包含的三类实体集。REA模型是一种基于语义的概念模型，易于为用户理解。它同时考虑了会计人员和非会计人员的信息视图，在模型中只包含客观存在的实体及其相关关系，不包括传统会计模型要素——包括分录、科目体系、账簿等“人造元素”（Everest,Weber,1977）。北京师范大学出版社195.2.2REA会计模型（续）REA会计模型与前述“事项会计”概念相比，取得了很大突破。REA会计模型利用实体-联系方法明确描述了扩大化的会计系统所包含的要素及其相互关联。它突破了复式记账系统的一维结构，同时又吸收了复式记账法的精华思想——因果复式记账（Ijiri,1975）中反映的双重性原理（duality），以此建立了事项之间、事项与资源之间的关联，把现实中流量与存量的对立统一、资源变化的因果关系，或者“价值增值运动”（葛家树，1996）的要素，原原本本反映在模型中北京师范大学出版社205.2.2REA会计模型（续）图5-3会计数据库的三层视图北京师范大学出版社215.2.2REA会计模型（续）REA模型要素REA会计模型要素包括经济资源（Resource）、经济事件（Event）和参与者（Agent），及各要素之间的关系，主要包括经济事件之间的双重关系、经济事件与经济资源之间的“存量-流量”关系，参与者之间的控制和被控制或受托责任关系。北京师范大学出版社225.2.2REA会计模型（续）图5-4REA会计模型北京师范大学出版社235.2.2REA会计模型（续）经济资源（Resource，R）。根据Ijiri(1975，p51)的定义，经济资源是指那些（1）稀缺、具有效用；（2）处于企业的控制之下的物体（objects）。实际应用中，传统会计确认的资产大多项目都属于资源。但此处资源的内涵又不同于传统会计的资产，例如，它可以把应收账款等这样可以通过推导计算出来的资产排除在外。应收账款实际上是对客户的销售和所收到现金的差额信息，它不作为REA模型中的元素成为一个基本记录。北京师范大学出版社245.2.2REA会计模型（续）经济事件（Events，E）。“会计是关于经济事件的通讯系统”（Ijiri,1966）。从这个会计定义中可以看出，经济事件构成会计系统的关键信息要素，而有关资源集的信息只是全部经济事项的间接通讯。狭义的经济事件概念等同于会计交易或事项，或符合会计确认标准的经济事项。会计交易只包括那些影响会计账户余额的事项。而广义的经济事项可以是包含任何“对企业决策者具有经济意义的事件”北京师范大学出版社255.2.2REA会计模型（续）会计对象要素之间的关联：存量—流量联系”把资源与引起资源存量变化的事件联系起来。双重性联系把两个有关联的事件联结起来。流量-存量关系和双重关系反映了价值运动中的对立矛盾关系，这正是复式记账系统的精华之处。所不同的是，在复式账户法中是用一个借贷分录来反映资源流动的财务结果。在REA模型中，因为记录资源的多重属性，不再强使减少额与增加额相等。根据REA模型建立的数据库，可以通过简单的程序生成总账数据和财务报表北京师范大学出版社265.2.2REA会计模型（续）一般的业务数据模型只独立地记录业务（相当于单式记账），然后定期（如每周末或月末）汇总业务数据，据此制作记账凭证，作为会计登账的依据。而只有在登账以后，资源价值的变化才反映出来，所以财务信息与非财务信息难以集成。北京师范大学出版社275.2.2REA会计模型（续）而以REA会计模型建立的信息系统，因为把REA模型转化为数据文件时，每一个实体和联系都成为一个文件，当一个经济事件发生，在记录事件信息的同时，可以根据联系信息自动找到所影响的资源项目，随时更新资源文件，所以，REA会计信息系统可以实时地生成资源数量和价值的动态信息。北京师范大学出版社285.2.2REA会计模型（续）参与者（Agent，A）经济事项通常涉及到有关人员，或需要人员的参与，有的事项有内部员工参与，有的涉及到外部人员，如客户、供应商等。复式记账系统把这些信息是排除在外的，但这些信息不仅对于业务管理必不可少，还可能对战略决策产生影响。在REA数据库中，不仅记录了企业雇员及其隶属关系的数据，还记录客户、供应商、投资者、债权人等相关外部实体的数据。客户关系管理、供应链管理以及其他相关利益集团关系管理都可以从数据库中获得基本数据。北京师范大学出版社295.2.3基于REA模型的会计系统特点REA模型特点Dunn和McCarthy（1997）从技术角度总结了REA会计模型的特点：数据库导向（DatabaseOrientation）语义导向(Sema