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审计学第四章注册会计师职业道德@中山大学新华学院第四章注册会计师职业道德一、教学内容注册会计师职业道德规范二、教学要求：1.掌握注册会计师职业道德基本原则2.了解对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及应对不利影响的防范措施三、重点与难点：注册会计师职业道德基本原则审计职业道德注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德的运用注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。2009年10月，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》，全面规范了注册会计师的职业道德行为，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。《中国注册会计师职业道德守则》具体包括《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》。一、注册会计师职业道德基本原则《中国注册会计师职业道德守则》主要作用：(1)它规定了职业道德的基本原则和概念框架,从而为注册会计师职业界提供了有用的行为指南。(2)促使注册会计师按照审计准则等职业准则的要求提供专业服务,保证与提高服务质量。(3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力,避免注册会计师在外界强制要求下发表不当意见,以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。(4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准,提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度。(5)明确注册会计师的职业责任,进而规范注册会计师与客户、同行以及社会公众的关系。有利于维护注册会计师的正当权益,使他们免受不正当的指责和控告。一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则包括:•（一）诚信、独立、客观与公正•（二）专业胜任能力和应有的关注•（三）保密•（四）良好的职业行为一、注册会计师职业道德基本原则•（一）、诚信•诚信：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。•如果信息存在以下问题，注册会计师不得与有问题的信息发生牵连。•(1)含有严重虚假或误导性的陈述•(2)含有缺少充分依据的陈述或信息•(3)存在遗漏或含糊其辞的信息注意：第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；第二，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。但出具了恰当报告的除外。一、注册会计师职业道德基本原则•独立•独立性包括两个方面:•①实质上的独立：确无利益关系（内心状态）②形式上的独立：从他人看来是独立的(外在表现)（独立于委托单位，独立于其它机构和组织）•回避制度：离职未满2年有经济利益关系（亲属？）与有关人士（高管）有近亲关系代账或任会计顾问一、注册会计师职业道德基本原则审计人员保持独立性应该做到：1.不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损）2.与被审计单位在经济上没有利害关系3.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系一、注册会计师职业道德基本原则客观与公正客观性原则要求注册会计师应当力求公平,不得因为成见、利益冲突或受他人影响而损害自身的独立性。以事实为依据，实事求实，不掺杂个人的主观意愿和好恶，也不为委托人或第三者的意见所左右，应当一切从实际出发。公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务。独立是灵魂，是客观、公正的基础。一、注册会计师职业道德基本原则思考与练习•练习题1.下列情况中，审计人员可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是（）•A．审计人员本人拥有客户的股票•B.审计人员的父母拥有客户的股票•C.审计人员的子女拥有客户的股票•D．审计人员的一位亲密朋友拥有客户的股票答案：D（二）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。注意：第一，不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。一、注册会计师职业道德基本原则应有的关注注册会计师应当保持应有的关注，勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。一、注册会计师职业道德基本原则练习题2.注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）。Ａ.聘请相关专家Ｂ.改派其他注册会计师Ｃ.终止该审计业务约定Ｄ.出具无法表示意见审计报告思考与练习答案：B（三）、保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。3.注册会计师在社会交往中应当履行保密义务。注意：第一，在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性；第二，保密义务的豁免；第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。一、注册会计师职业道德基本原则在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。保密例外情形（四）、良好的职业形为注册会计师应当遵守相关法律法规，维护本职业的良好声誉,避免发生任何损害职业形象的行为。在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。一、注册会计师职业道德基本原则•案例分析：2013年11月，ABC会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2013年度会计报表。因财务困难，Ｖ公司应付ABC会计师事务所2012年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意Ｖ公司延期至2014年底支付。在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。•【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。思考与练习【答案】损害独立性。ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益•职业道德概念框架的内涵：解决职业道德问题的思路和方法•1、识别对职业道德基本原则的不利影响•2、评价不利影响的严重程度•3、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平二、注册会计师职业道德的运用在评价不利影响时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平时，注册会计师应当拒绝或者终止业务，必要时解除合约，提出辞职。威胁职业道德遵循的情形•对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素：•1、自身利益•2、自我评价•3、过度推介•4、密切关系•5、外在压力1、自身利益损害的情形:①鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;②会计师事务所的收入过分依赖某一客户;③鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系;④会计师事务所担心可能失去某一重要客户;⑤鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;⑥会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；⑦注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。2、自我评价损害的情形①会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告；②会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象;③鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;④鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;⑤会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。•3、过度推介①会计师事务所推介审计客户的股份；②在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任客户的辩护人。4、密切关系损害的情形①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;②项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响;③客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;④注册会计师接受客户的礼品或款待;⑤会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。5、外界压力损害情形：①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;②审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;③客户威胁将起诉会计师事务所;④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断的压力;⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意对审计客户进行不恰当的会计处理,否则将影响晋升。•案例分析：X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年度的会计报表。双方于2010年底签订审计业务约定书。审计小组负责人B注册会计师2007年曾担任Ｘ银行的审计部经理；•【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。•【答案】影响Ｂ注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。Ｂ在2007年担任Ｘ银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2008年报表的期初余额中。如果委派其执行2008～2010年度会计报表审计业务，将会从自我评价方面影响其个人的独立性。────自我评价思考与练习•案例分析：ABC会计师事务所承办V商业银行2011年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。Ｂ注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。•【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。•【答案】B注册会计师违反了职业道德规范。B是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，B应当回避（注：如果B不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────密切关系思考与练习应对不利影响的防范措施•注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。•应对不利影响的防范措施包括法律法规、职业规范规定、具体工作中采取的防范措施。•具体工作中采取的防范措施包括两个层面：会计师事务所层面、具体业务层面。教材P551.接受客户关系(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解;(2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺。2.承接业务(1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度,以及所在行业的情况;(2)了解专业服务的具体要求和业务对象,以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;(3)了解相关监管要求或报告要求;(4)分派足够的具有胜任能力的员工;(5)必要时利用专家的工作;(6)就执行业务的时间安排