浅谈管理会计的创新发展

1档案编号：网络教育毕业论文浅谈管理会计的创新发展学生姓名：李成洋指导教师：刘洋教授学科专业：会计学论题方向：会计学学号：10035084210005学习中心：黑龙江省哈尔滨五常奥鹏学习中心东北师范大学远程与继续教育学院2011年10月2邮编：150203独创性声明本人对本文有以下声明：1.本人所呈交的论文是在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，已按相关要求及时提交论文提纲、初稿，最终形成本文；2.在撰写过程中主动与导师保持密切联系，及时接受导师的指导；3.本文符合相关格式要求，除文中特别加以标注的地方外，论文中单篇引用他人已经发表或撰写过的研究成果不超过800字；4.本人本文成稿过程中不存在他人代写、抄袭或和他人论文雷同的现象；论文作者签名：李成洋日期：2011年10月论文版权使用授权书本论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用论文的规定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编论文论文作者签名：李成洋指导教师签名：日期：2011年10月日期：年月论文作者信息：李成洋工作单位：黑龙江省哈尔滨市第一中学联系电话：[phone]通讯地址：黑龙江省五常市常堡信用社3摘要管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。“创新是民族进步和发展的灵魂”。〔1〕新世纪，为更好服务现实，会计管理理念须从物本管理走向人本管理，并实现合理整合；会计管理体制国家化须与会计信息国际化有机结合；会计管理方法体系和研究方法须不断创新。关键词：知识经济管理会计创新发展引言21世纪，知识经济占主导地位，以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，高新技术迅速发展，技术含量的比重在经济中大大提高。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计尚有许多领域需要加以创新和发展，本文从以下几方面进行浅谈。一、制约管理会计创新发展的因素关键词放到摘要后。4我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展。然而从目前看来，无论在理论体系的建立上还是在实务应用上，都难尽人意。会计的发展历史告诉我们：环境因素是导致会计发展变革的根本动因。因此，研究我国管理会计运作的环境及其影响并且在此基础上建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系，应该是我国管理会计发展的一项战略措施。（一）文化环境对管理会计创新发展的制约社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。美国管理会计师协会于1982年颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则，包括：能力、保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前并未对管理会计的职业道德作出规范，但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛，管理会计的职业道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特征上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业报酬的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核中奖惩不明，降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济的管理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的问题。（二）经济环境对管理会计创新发展的制约5经济环境影响管理会计的应用状况、方法体系。运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权的形式基础上建立的企业生产经营机制是决定管理会计应用状况的根本因素。管理会计的产生与发展始终是基于市场经济效率的要求而产生与发展的。在现代企业制度下，公司的所有者、经营者等方面形成了相互制约的制衡机制，这种机制要求企业按照市场经济的法则并且在股东与经营者之间形成有效的监督与约束机制的作用下来运行，企业只有使其稀缺的经济资源得以发挥最大的效用，才能够生存、发展、获利，这就使得企业必须加强生产经营管理，采用一定的方法，准确预测、科学决策、有效控制，获得最大效益。随着我国经济体制改革的不断深入，特别是现代企业制度的建立，促使企业走向市场，但目前企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求。尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰情况下的委托、监督、激励的机制，在这种情况下，政府作为委托人和代理人实际上都不会形成最大获取资源增值的来自于产权激励的动力。这种委托代理关系的实质是一种行政利益关系。所造成的危害有：第一，有可能产生委托人和代理人共谋的败德行为。在不完全契约和不确定性存在的情况下，负有责任的经济行为人不能承担全部损失或利益都会有可能产生败德行为，最终导致契约的低效率。在产权虚位的情况下，这种行为可能尤甚。由于产权的虚位，委托人和代理人都是名义上的产权拥有者，但使用的资源归属权并不属于双方中的任何一方，剩余收益的归属权即不属于委托人个人，也不属于代理人，而委托人和代理人也没有个人财产承担风险，那么，双方签约并不能以保证资源利用效率的最大化为目的。双方本质上同属代理人，只不过名义不同而已。〔6〕因此，双方就有可能共谋产生损害资源的行为，或者当企业经营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任；代理人则出于“报恩”的心态，利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利益，其结果降低了资源的利用效率，损害了企业的价值。很显然，这种所有者虚位的代理关系造成的后果是，委托人和经营者根本不具备足够的动力来采用管理会计的方法规划企业的经济资源，使有限的资源产生最大的使用效率，我国国有企业普遍存在的在行政利益驱使下非理性投资就是源于此。第二，有可能造成委托方对代理人监督的弱化。委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与他的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任，造成经6营者的责任感的下降，使经营者宜懒则懒——管理会计有用，但是费劲。这种状况降低了我国企业对管理会计的需求。（三）管理环境对管理会计创新发展的制约管理环境影响管理会计的内容与方法。管理会计是在企业中运行的，企业管理的需要产生了管理会计的方法，不同的企业管理上的特点各异，对管理会计信息的需要就不同。另一方面，管理会计只有适应管理上的特点与需要，才能够充分发挥其作用。我国国有企业在管理上正进行着由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转变，企业的组织结构正发生着向现代企业制度的深刻变革，企业的生产经营机制也逐步走向市场机制。但由于改革的复杂性，由于计划经济体制的惯性，使得管理者观念的转变需要一个过程等原因，企业真正按照市场经济的机制来运行，将是一个相当长的一段时间。就是说，企业自觉应用管理会计方法的内在需要将随着改革的逐步深化而逐渐扩大，这种状况决定了部分国有企业只能有限运用管理会计的方法并且其方法的应用将呈现出多样化的特征。此外，由于管理会计的很多理论与方法产生于西方市场机制作用下企业管理的需要，与我国目前企业管理的需要还有一定的差距，故全面应用管理会计的理论与方法是不可能也是没有必要的。当前，我们应该研究哪些管理会计的理论与方法能够适应我国企业管理的需要，采取示范、宣传、引导等多种方式来推广，对那些由于我国管理环境或其他环境的限制暂时还不能应用的方法，我们则没有必要苛求于企业去运用。（四）法律环境对管理会计创新发展的制约法律环境影响管理会计信息的质量要求、信息的规范化程度等。由于管理会计服务于企业内部，其信息的加工手段依具体的目标而定，具有多样化的特征，所以，管理会计受到法律的约束不象财务会计那样严格。尽管如此，管理会计作为企业运行的一个子系统，不可避免地要受到法律的影响。首先，法律模式影响管理会计的信息加工方式。众所周知，欧洲大陆法系国家的会计信息加工受到法律的影响较为严格和深化，英美法系国家的会计则较少受到法律的直接影响。法国属于大陆法系国家，定有全国会计总方案用以指导全国的会计活动。1982年7的会计总方案中，提出了管理会计的有关建议，如不同物价体系下的财务会计报表、成本预算的编制及考核、责任会计中责任中心的划分及管理、编制完整的指标体系对企业进行考核等，尽管这些建议是指导性的，不具有强制性的法律规范色彩，但也具有示范性的作用，对于引导企业有效应用管理会计具有重要作用；其次，税法的内容影响管理会计有关收入、成本、税金等指标的计量，比如要求会计收益与税法利益严格保持一致的欧洲大陆法系国家，管理会计对于成本、收入、利润的确认与计量必然要考虑法律的要求，尽管管理会计对这几个要素的处理受到的法律影响不象财务会计那样严格，但是，不考虑法律的影响，也必然导致决策有效性的降低。英美法系的国家由于会计收益不要求与税法收益保持一致，相关要素的处理受到法律的影响程度也就低。我国的法律体系接近于欧洲大陆法系国家，并且从法律对会计的影响来看，我国的会计传统上是以法规体系作为规范的，历史传统也更易于政府权威作用的发挥。诚然，由于管理会计主要应用于企业，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。二、管理会计创新发展的研究方向（一）注重管理会计的典型案例研究从国外的经验看，国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究，而开展管理会计的典型案例研究，如果没有学术界与实务界的很好配合与协调就难以进行。国外加、美、英等国家都有管理会计师协会，协会的成员既来自于会计学术界也来自于实务界，并且国外的管理会计师资格的取得都需要通过严格的考试，即便取得了管理会计师资格后，也需要8接受继续教育。此外，为了推动管理会计的典型案例研究，美、英等国的管理会计师协会都没有学术研究部，其成员由学术界与实务界人士共同组成。由于上述因素，国外在开展管理会计典型案例研究中，学术界与实务界比较容易沟通，双方的配合与协调也搞得比较好，案例研究也开展得比较普遍，这一点可以从西方管理会计教科书中所附的大量案例中找到答案。并且，美、英等国家的管理会计师协会还设有学术性和实务性的管理会计刊物，如《管理会计》和《管理会计研究》杂志。前者主要侧重于实务经验的介绍，后者则侧重于学术性和理论性研究。近年来，美、英的《管理会计研究》也注重于刊登典型案例研究的文章，这两种专业性杂志在推动西方管理会计的发展，特别是开展典型案例研究方面发挥了重要作用。我国的情况与西方国家明显不同。我国迄今仍然没有建立起管理会计师协会，也自然没有管理会计师资格考试，并且我国目前也没有一个管理会计专业杂志。由于我国没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。这表现在，学术界特别是大学的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论