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注师通讯总156期2008年第9期立信羊城会计师事务所2008年9月25日1资助英德孤儿情况报告8月30日，广东公益恤孤助学促进会就关于英德孤儿项目的情况向广东省民政厅、广东省民间组织管理局作了一个专题报告，至30日止，已募款1069368.46元（含已签约待收），将全部用于资助英德孤儿，共可资助356名孤儿3至5年的学习和生活，占当地经核实符合资助条件的471名贫困孤儿的75.7%。报告抄送单位共有8家。包括：广东省妇女联合会、英德市妇女联合会、采丽源生物科技有限公司、瑞齐宁国际健康产业集团、立信羊城会计师事务所有限公司、香港慈辉佛教基金会、满堂红（中国）置业有限公司、方圆地产控股有限公司。（摘自《关于资助英德孤儿项目的情况报告》）（刘杰生提供的2008年8月1日英德行照片选登附后）注册会计师行业党建调研座谈会广东行为了了解注册会计师行业党员发展、教育、管理和服务情况，总结行业党员和党组织发挥作用的方式、途径等方面的做法和经验，中央组织部组织局、中注协党委联合调研组于9月10日至12日在广东开展行业党建调研工作。9月11日下午此一行至我所召开部分党员座谈。此行由中央组织部组织局副巡视员李志宏带队，一同前来的有中央组织部组织局六处副处长、中注协党委副书记梁立群等。（编者2008年9月11日）生生日日快快乐乐祝祝愿愿黄黄伟伟成成张张颖颖敏敏禤禤少少芬芬张张曦曦叶叶炜炜祥祥陈陈柳柳辉辉刘刘旭旭敏敏成成兴兴刘刘镇镇华华陶陶旺旺徐徐扬扬扬扬陈陈丽丽萍萍刘刘丽丽霞霞胡胡东东全全李李家家龙龙林林彩彩霞霞等等同同事事生生日日快快乐乐！！事事务务所所22000088年年99月月2浅析公司资金周转困难背后隐藏的财务风险审计二部谢岷某大型民营连锁企业因资金流转出现问题，准备吸纳新股东投资以解决资金缺口的问题。有意向收购该民营连锁企业的某国有大型企业决定对该民营连锁企业进行尽职调查，并委托会计师事务所执行尽职调查工作。会计师事务所审计人员进入该民营连锁企业现场工作后，已经感觉到公司的气氛有点异乎寻常，公司营业商场人员稀少，营业品种款式陈旧，来公司追收货款的供应商明显增加，公司门口加强了保卫措施，公司的财务人员回避与审计人员接触，以上种种迹象表明该民营连锁企业的经营出现了问题。随着审计人员的深入检查，公司资金周转困难背后隐藏的财务风险也被揭示出来。该民营连锁企业审计前净资产8亿元，审计后净资产为负3亿元，审计调减11亿元；该民营连锁企业净资产减少的主要原因是由于公司经营亏损导致，该民营连锁企业从开业至今累计亏损13亿元，经营亏损导致该民营连锁企业财务状况恶化，至审计基准日该民营连锁企业已资不抵债。该民营连锁企业经营亏损，经营资金短缺，出现大量银行债务，金额达14亿元,其中:流动资金贷款5亿元，银行承兑汇票10亿元。同时该民营连锁企业还为关联企业提供担保，金额达15亿元，进一步增大债务风险。该民营连锁企业拖欠大量货款，向供应商开出空头的远期支票达10亿元。以下试从导致经营亏损的原因及套取资金情况的分析两方面对该民营连锁企业的财务风险作进一步深层次的剖析。一、导致经营亏损的原因1、公司经营规模扩张过快该民营连锁企业于2005年6月开始营运，至2007年10月，两年间已经扩张到150间门店，为此该民营连锁企业累计投入固定资产及场地装修15亿元。平均每间门店投入约1000万元左右。由于该民营连锁企业在发展过程中没有量力而行，在资金、管理跟不上公司发展速度的情况下，过于快速扩张，大量占用了公司的营运资金；再加上公司管理混乱、经营不善，造成公司经营资金极度困难。该公司从成立开始，基本上靠借贷资金及拖欠供应商货款来维持日常的运营，3拖欠货款的行为导致供应商抵制供货，使该民营连锁企业的商品对消费者没有吸引力，从而使公司走入极度危险的境地。2、关联公司随意占用企业的资金截止2007年10月该民营连锁企业应收关联方往来款高达12亿元，为关联方提供担保金额达15亿元，由于大量资金被关联方占用，使该民营连锁企业的资金周转日趋紧张。该民营连锁企业开业至2007年10月存在大量关联交易，金额达18亿元，该民营连锁企业在大量的关联交易中有大量的虚假购销业务，以此来虚增收入和利润，同时套取银行信用，开出大量银行承兑汇票。3、经营费用庞大造成严重亏损从费用支出角度进行分析，公司的费用管理，不仅直接影响最终利润，而且本身就体现了管理水平的高低。该民营连锁企业没有对收入和成本费用进行长远的分析和预算，没有对成本费用进行严格控制，致使很多费用支出出现严重超支现象。在短短的2年多时间，扩张成立了150间门店，相应地，固定资产费用、装修费用、人工、租金、水电费等相关投入大幅度增加。2007年度该民营连锁企业管理费用和营业费用合计11亿元，超过主营业务利润3倍多。此外还有巨额的固定资产折旧和长期待摊费用摊销等等，这些固定成本庞大，微薄的毛利无法弥补庞大的费用，致使该民营连锁企业公司严重亏损。4、主营业务毛利较低从主营业务收入和成本的角度进行分析，该民营连锁企业的毛利率约为8%。导致毛利率较低的重要原因，是该民营连锁企业经营的生鲜食品销售收入约占该民营连锁企业年收入的30%，而毛利率仅为5%。与农贸市场相比，该民营连锁企业经营的生鲜食品从采购到进场，要经过诸多环节；进场后还要经过检测、分级、加工、包装、冷藏等工序才能上架与消费者见面，对人工、材料、设备以及购物环境等方面的投入较多，加上该民营连锁企业的租金要比农贸市场高，最终造成超市生鲜食品的销售价格与农贸市场相比偏高，消费者的购买欲望相对降低，而销售成本的居高不下导致生鲜食品的毛利率偏低甚至为负数。另外生鲜食品的损耗数量大，管理控制困难，进而加剧了生鲜食品的销售亏损。2007年主营业务毛利为3.6亿元，而固定费用为11亿元，两者相抵后净亏损7.4亿元。二、套取资金情况的分析41、通过关联交易虚构购销业务，虚增收入和利润，骗取银行资金在尽职调查过程中，审计人员发现该民营连锁企业与关联公司发生大量巨额关联交易，该民营连锁企业没有提供有关资料给审计人员对其数据做进一步核对，审计人员对关联公司占用该民营连锁企业资金的流向也无法作进一步的清查。但审计人员通过调查分析认为该民营连锁企业在上述的关联交易中存在大量虚假购销业务，虚增收入和利润。一方面提供虚假盈利的会计报表给银行，从而获取银行借款，金额达4亿元；另一方面开出银行承兑汇票10亿元，贴现套取银行资金据为已用，以解决资金严重不足的问题。2、虚开增值税发票并作为进项税抵扣该民营连锁企业的关联公司于2006年10月至2007年9月向该民营连锁企业开出增值税专用发票金额共计11亿元，该民营连锁企业已全部作为进项税抵扣，并向该关联公司开出银行承兑汇票。同期电脑系统记录的的货款及货物交易金额为6.4亿元，两者相差4.6亿元。经检查该民营连锁企业会计记录，发现该民营连锁企业虚开发票虚增库存商品2.5亿元；另外关联公司向该民营连锁企业虚开的增值税专用发票金额2.1亿元，虽然没有虚增库存商品，但同样已作为进项税抵扣并已办理银行承兑汇票。同时，还存在关联公司已将上述部分发票作废，该民营连锁企业也将作废发票退回给关联公司，但关联公司仍将该银行承兑汇票贴现的情况。3、向供应商开出空头远期支票该民营连锁企业由于资金周转出现问题，拖欠大量供应商货款，引起供应商不满，大部分供应商已停止供货给该民营连锁企业，使该民营连锁企业经营品种款式陈旧，导致顾客越来越少，使公司的经营雪上加霜，而前来追收货款的供应商明显增加，为了缓解与供应商的矛盾，该民营连锁企业向供应商开出空头的远期支票达10亿元，除少量金额少的远期支票得到兑现外，大量的空头远期支票根本无法兑现，而且也没有在财务账上进行核算。4、存货账实不符由于存在大量虚假购销业务、虚开增值税发票等问题，公司存货账实不符，存货帐面数比盘点数虚大5亿元，其中，少转非大宗商品销售成本虚增库存商品7亿元；虚列大宗销售，相应虚列成本，虚减库存商品2亿元；该民营连锁企业5根据关联公司虚开发票虚增库存商品2.5亿元；以办理退货的名义虚减库存商品2.6亿元。综上所述，该民营连锁企业经营和财务管理比较混乱、公司经营规模扩张过快、关联公司随意占用该民营连锁企业的资金、经营费用庞大、主营业务毛利较低是导致公司严重亏损的主要原因。而公司经营亏损，导致资金短缺，由于资金短缺，公司借入大量债务，而公司经营不善又导致公司根本无法偿还巨额债务，公司的财务状况陷入恶性循环。由于无法偿还巨额债券，导致债权人、银行、供应商向法院起诉该民营企业，最终导致该民营企业倒闭。我国会计准则获欧盟认可欧盟目前在其提交欧洲议会的报告中建议，在2010年底前，欧盟委员会允许我国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则，不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。有关专家指出，此项建议表明我国会计准则的建设与实施，特别是在国际趋同方面所取得的成就已获得欧盟委员会的认可。（摘自《财会通讯》2008年第6期）关于税务代理问题的思考《加强中小企业所得税征收管理工作的意见》第五条第二款明确“采取措施，帮助、引导企业建立健全财务会计制度和内部管理制度，对账证不健全，财务管理混乱的企业和新上岗的会计人员，主管税务部门可采取集中培训、个别辅导等方法，不断提高其财务会计核算水平。同时，还应鼓励和规范社会中介机构帮助账证不健全的中小企业建账建制，代理记账”税务中介账务代理，较之企业会计，不仅要接受会计法规的规范，同时也要接受税收法规的规范。因此也使得国家税务主管部门制定涉税中介账务代理行政法规成为可能，并使得这项服务得以健康顺利发展。因此，认为“税务代理是为企业打工”的认识是错误的，税务代理不是企业给你什么样的资料，就做什么样的账，这样做出来的账很可能经不起税务机关的6检查，给纳税人带来涉税风险的同时也给自己带来执业风险。在洽谈账务代理时关键在于把握委托人的纳税意识，对“不愿多交一分税款，也不愿少交一分税款”的委托人应毫不犹豫为其代理；一定期间的会计核算结束后，可以整理出一些涉税信息，分析利用这些信息，可以协助委托人提高申报质量，加强企业管理。税务代理应掌握委托人的实际生产经营情况：如内部控制制度、工艺流程、固定资产规模、生产能力、用工、库存及产供销等情况，这样做，可以为某些会计事项找到依据，可以发现企业的生产经营与所提供会计核算资料是否相当，可以及时发现存货差异，做出相应的处理。又可以融洽委代关系，稳定代理业务。（来源于《中国注册税务师》2008年第3期）关于新会计准则收益会计理论一、新会计准则是一个全新体系，与国际财务准则高度趋同，我国原“收入费用观”遵循历史成本原则、配比原则和谨慎原则，追求可靠性、可验证性和可计量性，应用中具备客观性和可验证性。缺陷是没有考虑通货澎涨、持有利得、商誉以及它们价值变动对企业收益产生的影响。使得原会计准则下有不少利润项目绕过利润表而直接进入资产负债表中所有者权益项目（如外币折算差额、债务重组利得、资产评估增值等）。许多上市公司借此操纵收益，使业绩报告严重失真。20世纪70年代以后，各种金融工具及其衍生工具纷至沓来，跨国公司不断涌现，科学技术日新月异，企业的经营活动日趋复杂，实现原则不再利于评价企业经营业绩，历史成本原则又无法体现资产的本质属性，无形资产拘于“三位一体”的原则而无法入账。种种缺陷迫使人们重新审视会计收益理论和探求修正。我国新会计准则采用全面收益理论，强调资产负债观，在基本准则里明确规定：利润=收入-费用+利得-损失，即：利润=资产负债表项目的期末余额-资产负债表项目的期初余额。收益是指报告期内企业与所有者以外的其他各方之间的交易或事项所引起的净资产的变动额。把全部已确认但未实现的利得或损失纳入财务报表中，很好地结合了“当期经营利润观”和“满计当期损益观”，突破了传统会计收益的实7现原则，引入公允价值，使公允价值作为计量属性的使用成为一种必然的趋势。二、新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性，而按照现行国际惯例把公允价值概念引入到中国会计体系，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产