成本管理会计

第四章产品成本计算方法本章学习目的和要求理解企业生产类型的特点及管理要求对成本计算方法的影响品种法、分批法的成本核算程序简化分批法的特点分步法的特点、成本核算程序逐步结转分步法与成本还原熟练掌握平行结转分步法第一节产品成本计算方法概述一、企业的生产类型及其特点企业的生产按工艺过程的特点分类企业的生产按生产组织的特点分类企业的生产按工艺过程的特点分类简单生产：也称单步骤生产特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成典型企业：发电、采掘企业复杂生产：多步骤生产特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长；存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装，比如机床、汽车企业企业的生产按生产组织的特点分类大量生产特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产典型企业：纺织、采掘、冶金成批生产特点：预先确定产品批别和数量大批生产：类似于大量生产，比如：服装小批生产：类似于单件生产，比如：机床单件生产特点：品种多；每一定单产品少；通用设备生产；专业化程度不高典型企业：造船、重型机械表1企业生产类型的关系简单生产复杂生产连续式复杂生产装配式复杂生产大量生产大批生产成批生产小批生产单件生产生产组织的特点工艺过程二、生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响★生产类型特点对成本计算方法的影响★成本管理要求对成本计算方法的影响★成本计算的辅助方法生产类型特点对成本计算方法的影响成本计算对象成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者成本计算期每次计算产品成本的期间成本计算期与产品的生产周期或会计结算期不完全一致在产品成本的计算如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成本全部为完工产品成本如果期末在产品数量很多，则需要采用一定的方法在完工产品和在产品之间进行分配表２不同类型企业成本计算方法生产类型成本计算对象成本计算期在产品成本计算成本计算方法大量大批简单生产产品品种月末一般不需计算简单品种法大量大批复杂生产生产步骤月末计算分配分步法产品品种月末计算分配典型品种法单件小批复杂生产产品批别不定期一般不需计算分批法成本管理要求对成本计算方法的影响企业的产品成本计算方法，除受生产类型影响之外，还必须考虑企业成本管理的要求。成本计算的辅助方法品种法、分批法和分步法是成本计算的基本方法成本计算的辅助方法包括：定额法、分类法产品成本计算的辅助方法不能单独使用，必须结合基本方法使用例如，产品成本计算的定额法，就是在定额管理工作比较好的企业中。为了更有效地控制生产费用的发生，降低产品成本，进行成本分析和成本考核而采用的方法；分类法是为了简化成本计算的手续，在产品的型号、规格繁多或生产联产品的企业所采用的方法。在采用定额法和分类法时，应结合三种基本成本计算方法中的一种进行计算。因此，定额法和分类法也称为辅助成本计算方法。三、各种产品成本计算方法的实际运用★同时使用几种成本计算方法★结合使用几种成本计算方法同时使用几种成本计算方法如果企业生产的产品种类很多，生产车间也很多，就可以根据不同情况采用不同的成本计算方法企业一般以生产车间为单位来确定产品成本的计算方法结合使用几种成本计算方法企业生产同一种产品，各个生产步骤管理要求不同，可以同时结合使用几种成本计算方法；采用各种方法的基本原则是：主要产品准确，次要产品简化；企业应采用同行业通用的成本计算方法，提高可比性；企业产品成本计算方法不是一成不变的。四、品种法★品种法的含义及应用范围品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法品种法的适用范围简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间，但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如：砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂★品种法的特点产品品种作为成本计算对象按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期月末在产品的计算如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计算在产品成本；如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的方法将本月发生的成本在完工产品和在产品之间进行分配。★品种法的计算程序1.根据产品的品种设置成本计算单（成本明细账）2.审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用3.“待摊费用”和“预提费用”的处理4.汇集和分配“辅助生产成本”明细账5.将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配6.计算分配在产品和完工产品的成本7.结转各产品成本计算单中的完工产品成本简单品种法的特点简单品种法适应于大量大批单步骤生产类型的企业成本计算对象单一，发生的全部生产费用都是直接计入费用。生产成本明细账按照费用的经济性质和经济用途，即按照费用项目详细设置。根据有关费用分配表和有关记账凭证直接登记生产费用明细账。生产费用明细账归集的费用就是完工产品总成本。无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。典型品种法的特点典型品种法是成本计算方法中最基本的方法适应于除大量大批单步骤生产类型企业以外的多数企业成本计算对象是各品种产品发生的直接费用按照产品的不同品种直接记入产品成本明细账发生的部门间接费用先按发生的地点归集，期末按受益对象进行分配一般需要采用一定的方法计算完工产品和在产品成本依据基本生产成本明细账中的完工产品成本，汇总结转完工产品总成本典型品种法举例资料：某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间基本生产车间经过两个生产步骤大量生产甲、乙两种产品，产品成本包括“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”、“制造费用”四个成本项目供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理部门提供电、汽劳务该企业实行厂部一级成本核算体制分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本产品核算程序1.设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种产品成本计算单，并按照“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”和“制造费用”设置专栏2.审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括“材料费”、“职工薪酬”、“折旧费”、“其它费用”等费用项目表3材料费用分配表分配对象原料及主要材料辅助材料合计计划成本差异率2%计划成本差异率－1%计划成本差异基本生产车间甲产品200004001000－1021000390乙产品300006006000－6036000540小计5000010007000－7057000930一般消耗8000160500－58500155辅助生产车间供电车间5000100200－2520098锅炉车间300060400－4340056小计8000160600－68600154合计6600013208100－81741001239表4工资及福利费用分配表分配对象工资福利费合计生产工时分配率分配金额基本生产车间甲产品560014000196015960乙产品3000750010508550小计86002.521500301024510管理人员34004763876辅助生产车间供电车间32004483648锅炉车间25003502850小计57007986498合计30600428434884表5固定资产折旧分配表分配对象上月折旧额上月增加固定资产的折旧额上月减少固定资产的折旧额本月折旧额基本生产车间65005002206780辅助生产车间供电车间1500300801720锅炉车间18001001601740小计33004002403460合计980090046010240表6其他费用分配表分配对象办公费修理费差旅费劳动保护费其它支出合计基本生产车间2000260018003600100011000辅助生产车间供电车间1200220080019006006700锅炉车间15004100900130013009100小计2700630017003200190015800合计47008900350068002900268003、编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表”表7待摊费用分配表分配对象修理费低值易耗品摊销租赁费合计基本生产车间1500100030005500辅助生产车间供电车间800800锅炉车间20009002900小计200017003700合计3500270030009200表8预提费用分配表分配对象保险费租金合计基本生产车间24752475辅助生产车间供电车间600600锅炉车间600300900小计12003001500合计367530039754、归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用”表9辅助生产费用明细账（供电车间）摘要材料费工资及福利费折旧费其它费用合计分配材料费5298分配工资及福利费3648分配折旧费1720分配其它费用67006700分配待摊费用800800分配预提费用600600月计529836481720810018766本月转出529836481720810018766表10辅助生产费用明细账（锅炉车间）摘要材料费工资及福利费折旧费其它费用合计分配材料费34563456分配工资及福利费28502850分配折旧费17401740分配其它费用91009100分配待摊费用29002900分配预提费用900900月计3456285017401290020946本月转出3456285017401290020946表11辅助生产费用分配表辅助生产车间分配数量分配率分配费用分配对象基本生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间938300.218766695001390058101162185203704锅炉车间349162094627001620042025203712226合计———39712——30100——3682——5930表12动力费用分配表分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额甲产品560019600乙产品300010500合计86003.530100表13制造费用明细账摘要材料费用工资及福利费折旧费办公费修理费电汽费其它合计分配材料费86558655分配工资及福利费38763876分配折旧费67806780分配其它费用20002600640011000分配待摊费用150040005500分配预提费用24752475分配辅助生产费用36823682月计8655387667802000410036821287541968本月转出8655387667802000410036821287541968表14制造费用分配表分配对象分配标准（实际工时）分配率分配金额甲产品560027328乙产品300014640合计86004.88419685、计算完工产品成本和月末在产品成本表15甲产品定额消耗量计算表项目工序数量（件）材料定额消耗量(千克)工时定额消耗量（小时）单件总量单件累计总量月末在产品1203512120270251295350311400合计1403549002815完工产品10035003100表16甲产品成本计算单（定额比例法）摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品185941470788831052852712本月增加2139019600159602732884278本月累计39984343072484337856136990费用分配率4.765.84.26.4——完工产品定额3500310031003100——实际成本1666017980130201984067500月末在产品定额4900281528152815——实际成本2332416327118231801669490表17乙产品成本计算单（按年初固定数计算）摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品500012002600160010400