99第五章 个人所得税

个人所得税主讲：范老师第二节、个人所得税一、纳税人和所得来源确定（一）纳税人个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。纳税人既包括“自然人”，如中国公民，外籍个人；也包括“自然人性质的特殊主体”如个体工商户。【注意】个人独资企业、合伙企业只针对其投资人、合伙人征收个税。第二节、个人所得税（二）纳税人分类及纳税义务纳税人判定标准纳税义务居民纳税人有住所或无住所但居住满183天来源于境内境外所得都纳税非居民纳税人无住所又不居住或无住所居住不满183天仅就其来源于中国境内的所得纳税第二节、个人所得税【注意1】无住所的居民个人，在境内居住累计满183天的年度连续不满5年，或满5年但期间有单次离境超过30天的，来源于境外的所得，只就中国单位或个人支付的部分缴税。从第6年起，全部所得都要缴税【注意2】无住所且居住不超过90天的个人，来源于境内所得，由境外雇主支付且不由该雇主在境内机构负担的部分，免税。第二节、个人所得税二、应税所得项目（一）工资、薪金所得1、一般规定：因“任职或者受雇”而取得。【注意】下列情形不征收个人所得税，包括：（1）独生子女补贴；（2）托儿补助费；（3）差旅费津贴、误餐补助；（4）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。【记忆提示】当公务员的儿子出差太忙，没来及吃饭，给的补助，不交税。第二节、个人所得税2、工资薪金特殊规定（1）解除劳动关系一次性补偿收入按“工资、薪金所得”缴纳个税。取得的一次性补偿收入“超过当地上年职工平均工资3倍数额部分”的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。（2）退休人员再任职收入：征税（3）离退休人员从原单位取得补贴：除离退休工资或养老金外，一律征税。（4）保险金：企业为员工支付免税之外的保险金，征税。（5）年金：单位为个人的部分，征税；个人缴纳部分，超过个人工资4%部分，征税；退休以后按月领取的年金，征税【总结】一句话，法定的部分不征税，其他一律征税。2、工资薪金特殊规定第二节、个人所得税（6）兼职律师取得工资：不扣除标准费用，以收入全额征税。（7）科技成果转化收入中给予科技人员的奖励：减按50%征税（新增）第二节、个人所得税（二）劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。与工资、薪金是相反的。（三）稿酬所得1、稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。2、遗作稿酬作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应当征收个人所得税。（四）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；第二节、个人所得税（四）特许权使用费所得【注意事项】1、作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”税目征收个人所得税。2、取得的特许权的经济赔偿。3、编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按“特许权使用费所得”第二节、个人所得税（五）经营所得1、个人独资企业、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得2、个人取得执照，从事有偿服务活动取得的所得，如彩票代销业务3、个人承包、承租等（六）利息、股息和红利所得个人持有上市公司股票，持股期限在1个月以内，股息红利全部征税；持股期限在1个月至1年的，按50%征税；超过1年不征税。·第二节、个人所得税（七）财产租赁所得（八）财产转让所得个人转让限售股，以每次转让收入，减去股票原值和税费后的余额征税。即：应纳税所得额=转让收入-（股票原值+税费）应纳税额=应纳税所得额x20%（九）偶然所得1、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，缴纳个税。如果按消费积分反馈礼品，不征收个税。2、个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，全额征收个税；【1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，居民纳税人取得的下列所得中，应按“工资、薪金所得”税目计缴个人所得税的是（）。A.国债利息所得B.出租闲置住房取得的所得C.参加商场有奖销售活动中奖取得的所得D.单位全勤奖D【2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴的是（）。A.工龄补贴B.加班补贴C.差旅费津贴D.岗位津贴C真题练习【3·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应征收个人所得税的是（）。A.托儿补助费B.独生子女补贴C.离退休人员从原任职单位取得的补贴D.差旅费津贴【4·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（）。A.某大学教授从甲企业取得的咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙服装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费CABC真题练习第二节、个人所得税三、个人所得税税率四、应纳税所得额的确定应纳税所得额=收入-各项费用-减免税收入（一）具体扣除标准：1、综合所得综合所得包括工资、劳务报酬、稿酬和特许权使用费（4合1）应纳税所得额=年收入-6万（每月5000）-专项扣除-专项附加扣除1、综合所得综合所得包括工资、劳务报酬、稿酬和特许权使用费（4合1）【注意】劳务报酬、稿酬和特许权使用费收入减除20%的费用后为收入额，稿酬另外再减按70%计算。第二节、个人所得税【举例1】中国公民王炸在国内某公司任职，假设其2019年为乙公司提供一项涉及服务，取得一次性收入4500元，则在计算当年综合所得的应纳税所得额时，该项劳务报酬的收入额是多少？收入额=4500x（1-20%）=3600第二节、个人所得税【举例2】中国公民王炸在国内某公司任职，假设其2019年发表了一篇短篇小说，取得稿酬4500元，则在计算当年综合所得的应纳税所得额时，该项稿酬的收入额是多少？收入额=4500x（1-20%）x70%=2520第二节、个人所得税专项扣除:主要指五险一金五险一金计算：社保=缴费基数×缴费比例全省在岗职工月平均工资的60%≤缴费基数≤全省在岗职工月平均工资的3倍第二节、个人所得税举例：杭州的小明月工资为6000元，已知个人缴纳社保，养老比例8%，医疗比例2%，失业比例0.5%，公积金比例12%。已知缴费基数为4000元，计算小明专项扣除金额？4000×(8%+2%+0.5%+12%)=900第二节、个人所得税专项附加扣除：子女教育：按每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。继续教育：1、学历继续教育：每年4800（每月400元）定额扣除。2、技能教育：取得证书的年度，每年3600元定额扣除。大病医疗：个人负担超过15000元的部分，按照每年60000元标准限额据实扣除。房贷利息：首套住房利息，每年12000元标准定额扣除。非首套不扣除。住房租金：省会城市：每年14400元（每月1200元）定额扣除。市辖区人口超过100万城市：每年12000元（每月1000元）定额扣除市辖区人口不超过100万城市：每年9600元（每月800元）定额扣除纳税人及配偶不能同时分别享受房贷利息和房租的扣除赡养老人：独生子女：每年24000元定额扣除独生子女：与其兄弟姐妹分摊每年24000元扣除额度。第二节、个人所得税【举例】假设2019年中国甲公司职员李刚全年取得工资180000。当地规定的社保和公积金个人缴存比例：养老保险8%，医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。李刚缴纳社保的月缴费基数是10000元。李刚正在偿还首套住房贷款及利息；李刚为独生子，其独生子女正在读大学3年级；李刚父母均已年过60年。李刚夫妻约定由李刚扣除住房贷款利息和子女教育费。计算李刚当年应交个税金额？专项扣除:10000×(8%+2%+0.5%+12%)x12=27000扣除项目合计=60000+27000+12000+12000+24000=135000应纳税所得额=180000-135000=45000应纳税额=（45000-36000）x10%+36000x3%=1980第二节、个人所得税2、个体工商户应纳税所得额=收入总额-成本、费用、税金、损失-以前年度亏损（参照企业所得税）【多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.从业人员合理工资B.计提的各项准备金C.业主本人工资D.业主家庭生活费用BCD课堂练习【不定项选择题】张某兴办个人独资企业，2016年相关资料如下;1、向非金融企业借款200万用于生产经营，期限1年，利率8%，利息支出16万元均已计入财务费用。2、实发合理工资中包括张某工资6万、雇员工资20万。3、实际发生雇员职工教育经费支出0.8万4、营业外支出中包括行政罚款3万、合同违约金4万。已知：甲个人独资企业使用查账征收法。银行同期同类贷款利率为4.8%。职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除。课堂练习1、甲个人独资企业在计算2016年个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息支出是（）万元。A.16B.9.6C.6.4D.0B2、甲个人独资企业在计算2016年个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的雇员职工教育经费支出是（）万元A.0.8B.0.65C.0.15D.0.5D课堂练习3、甲个人独资企业发生的下列支出中，在计算2016年个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（）A.行政罚款3万元B.张某工资6万元C.合同违约金4万元D.雇员工资20万元CD第二节、个人所得税4、财产租赁收入≤4000，减800；收入＞4000，减20%5、财产转让所得应纳税所得额=收入总额-财产原值-费用6、利息、股息、红利所得全额征税第二节、个人所得税（三）其他费用扣除1、（限额扣除）个人通过非营利机构向教育、扶贫、济困等公益事业捐赠，不超过应纳税所得额30%，可以扣除。2、（全额扣除）个人通过非营利机构向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、非关联科研机构和高等院校的捐赠，全部扣除。（红农青科）【注意】直接捐赠不得扣除3、商业健康保险：扣除限额2400元/年（200元/月）（四）每次收入的确定【1·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算个人所得税应纳税所得额时不得扣除费用的是（）A.偶然所得B.财产租赁所得C.财产转让所得D.劳务报酬所得A课堂练习课堂练习【2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于“每次收入”确定的表述中，不正确的是（）。A.特许权使用费所得，以一个月内取得的收入为一次B.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次C.劳务报酬所得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次D.股息所得，以支付股息时取得的收入为一次A【3·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益性捐赠支出中，准予税前全额扣除的有（）。A.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠B.通过国家机关向贫困地区的捐赠C.通过非营利社会团体向农村义务教育的捐赠D.通过国家机关向红十字事业的捐赠ACD课堂练习五、应纳税额的计算（一）应纳税额的计算1、综合所得的计算工资每月预缴个税计算：应纳税所得额＝每月收入额－5000—专项扣除应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数课堂练习小张本月取得工资5500元、加班费500元、交通补贴100元、差旅费津贴1000元，暂不考虑五险一金。则小张本月应缴纳的个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额3000元以下的税率3%；超过3000元不超过12000元的税率10%，速算扣除数为210）应纳税所得额＝5500+500+100—5000=1100应纳税额=1100x3%=33元课堂练习小张本月取得基本工资4000元、销售提成3500元，误餐补助500元。已知个人缴纳社保，养老比例8%，医疗比例2%，失业比例0.5%，公积金比例12%。缴费基数为4000元；则小张本月应缴纳的个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额3000元以下的税率3%；超过3000元不