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揭开会计报表神秘的面纱2培训内容三部分内容：•财务会计的基本概念•三张会计报表的结构•报表分析的方法及局限3什么是财务会计?What?How?Whom?Who?When?Why？会计主体事后反映已发生的交易内部：管理层、股东外部：政府、银行、债权人将数据转化为有用的财务信息，并以财务报表的形式传递按照企业会计准则的规范，按照税法公司法会计法的规定通过确认计量记录和报告等技术方法4财务会计的概念什么是财务会计？★依照会计准则的要求★会计技术处理方法★会计主体已发生的经济活动★事后反映★提供财务信息★为内部、外部服务5财务会计的生存之本外部环境会计法税法公司法企业会计准则-基本准则企业会计具体准则企业会计制度会计科目的设置具体账务处理财务报表的编制6会计语言解析会计核算十三个原则两个等式85个会计科目四个假设六个要素C/F一个记账方法P/LB/S生成核心的三张报表7会计语言解析—一个记账方法复式记账法“有借必有贷，借贷比相等”意大利数学家卢卡巴其阿勒1494年阐述的借贷记账法含义作用是指每一项经济业务都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以相等的金额进行登记进行双重登记可以找到账户的对应关系了解经济活动的来龙去脉便于检查账户记录的正确性8会计语言解析—负债+所有者权益会计恒等式资金运用资金来源资产＝1.资产负债表编制的基础2.利润表编制的原则收入利润费用＝两个等式9会计语言解析—假设企业会在当前的规模和状态继续经营下去不会停业会计主体持续经营会计分期货币计量会计信息所反映的特定单位将经营活动划分为连续的、相等时段的期间，结算盈亏编制报表以货币为载体反映经济活动。历史成本计提折旧权责发生制、应收、应付、递延、预提、待摊会计方法企业战略企业信誉度研发能力不能用货币计量却影响企业经济活动的因素无法反映会计当期的确认的差别是会计核算的基本前提，一旦判定企业不符合持续经营前提，就应当改变会计核算方法。四个假设明确会计主体后，才存在会计核算例如含义影响10会计语言解析—六个要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债收入费用利润过去的交易形成为企业所拥有、控制预期会给企业带来经济效益的资源所有者在企业资产中享有的经济利益经济利益总流入销售商品提供劳务让渡资产所得一定会计期间的经营成果经济利益的流出销售商品发生的经济利益的减少过去交易形成的现时义务会导致经济利益的流出所有者权益=+—=11会计语言解析—十三个原则一般会计原则客观性相关性可比性一贯性及时性明晰性谨慎性重要性实质重于形式权责发生制历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支出确认和计量衡量会计信息质量起修正作用12会计科目资产类会计科目负债类会计科目权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目会计语言解析—854319631485个会计科目13培训内容•财务会计的基本概念•三张会计报表的结构•报表分析的方法及局限14资产负债表BalanceSheet15资产负债表•资产负债表反映什么内容？时点资产状况•资产流动性短期偿债能力资产收益率•负债与权益性质不同财务杠杆资产所有者权益负债流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计流动负债长期负债负债合计原始投入资本累计增值资本利润所有者权益合计BalanceSheet16资产负债表项目A企业B企业C企业权益资本5,000,00010,000,00015,000,000债务（利率8%）10,000,0005,000,0000资本总额15,000,00015,000,00015,000,000息税前利润（10%）1,500,0001,500,0001,500,000减：债务利息800,000400,0000税前利润700,0001,100,0001,500,000减：所得税（33%）231,000363,000495,000税后利润469,000737,0001,005,000债务资本率0.670.330.00权益收益率9.38%7.37%6.70%企业资本利润率＞债务利息率BalanceSheet17项目A企业B企业C企业权益资本5,000,00010,000,00015,000,000债务（利率8%）10,000,0005,000,0000资本总额15,000,00015,000,00015,000,000息税前利润（5%）750,000750,000750,000减：债务利息800,000400,0000税前利润-50,000350,000750,000减：所得税（33%）0115,500247,500税后利润-50,000234,500502,500债务资本率0.670.330.00权益收益率-1.00%2.35%3.35%0＜企业资本利润率＜债务利息率资产负债表BalanceSheet18项目A企业B企业C企业权益资本5,000,00010,000,00015,000,000债务（利率8%）10,000,0005,000,0000资本总额15,000,00015,000,00015,000,000息税前利润（-5%）-750,000-750,000-750,000减：债务利息800,000400,0000税前利润-1,550,000-1,150,000-750,000减：所得税（33%）000税后利润-1,550,000-1,150,000-750,000债务资本率0.670.330.00权益收益率-31.00%-11.50%-5.00%企业资本利润率≤0资产负债表BalanceSheet19利润表Profit&Loss20成本费用P/L反映时期财务成果•等式：利润=收入-成本费用•收入：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入•成本费用：产品成本期间费用其他业务支出营业外支出产品销售税金及附加利润表收入成本费用利润亏损Profit&Loss利润的构成：营业利润营业外利润投资收益21利润表状态12345678主营业务利润盈盈盈盈亏亏亏亏营业利润盈盈亏亏盈盈亏亏利润总额盈亏盈亏盈亏盈亏Profit&Loss22现金流量表CashFlowSheet23CF反映时期现金流量•现金流量表等式：现金流入—现金流出=净现金流量•现金流量的分类•收付实现制现金流量表现金流量分类CashFlowSheet经营活动现金流量筹资活动现金流量投资活动现金流量24银广夏2000年货币资金增加2.27亿，会计报表附注表述原因为：公司本年度销售增加，回笼资金较多。现金流量表5.25亿4.04亿5.86亿销售收入增加额应收款项增加额短期借款增加额CashFlowSheet25一经营活动产生的现金流量净额1.24亿二投资活动产生的现金流量净额-2.56亿三筹资活动产生的现金流量净额3.45亿四汇率变动对现金及现金等价物的影响0.14亿五现金及现金等价物净增加额2.27亿银广夏2000年现金流量表现金流量表CashFlowSheet26现金流量表深发展上海石化用友软件北方五环经营活动现金净流量159,106294,5754,765-4,970投资活动现金净流量-310,029-100,835-1,707-705筹资活动现金净流量282,708-287,513-1,333169全部现金净流量131,785-93,7731,725-5,5062000年部分上市公司现金流量表CashFlowSheet27项目1999年2000年2001年一、经营活动产生的现金流量净额-52,413-7,07232,769现金流入243,545621,1361,074,315现金流出295,958628,2081,041,546二、投资活动产生的现金流量净额-23,506-31,783-60,840现金流入1,3556,8051,662现金流出24,86138,58862,502三、筹资活动产生的现金流量净额80,73870,505114,167现金流入121,020134,440481,712现金流出40,28263,935367,545四、现金及现金等价物净增加额4,81931,65086,096中兴公司现金流量表：现金流量表CashFlowSheet28三张会计报表的关系经济活动年初1.1年末12.31时间CFPLBSBS时期数时期数29会计报表附注会计核算的假设前提说明；重要会计政策和会计估计及其变更说明；或有事项的说明；期后事项的说明；债务重组的说明；非货币形交易的说明；借款费用的说明；租赁的说明；关联方关系及其交易的说明；重要资产转让及其出售的说明；企业合并分离的说明；会计报表重要项目的说明（应收账款、存货、投资、固定资产、无形资产）；收入的确认；所得税的会计处理；合并会计报表的说明；其他有助于理解和分析会计报表的事项。会计报表的内容具有一定的固定性，只能够提供定量的会计信息，受到一定的限制。补充30培训内容•财务会计的基本概念•三张会计报表的结构•报表分析的方法及局限31财务报表分析的方法财务报表分析的基本方法：1、水平分析——趋势分析企业不同年度的横向对比。分析要对比，否则什么么也说明不了，没有意义2、垂直分析——共同比报表分析纵向分析，会对报表的主要部分的变化进行分析。利润表的用销售收入的百分比表示；资产负债表项目用资产总额表示。3、比率分析——财务比率是指企业报表有重要后内在联系的指标间形成的比率。32财务比率分析变现能力比率流动比率速动比率负债比率资产负债率产权比率有形净值债务率已获利息倍数资产管理比率应收帐款周转率存货周转率流动资产周转率总资产周转率盈利能力比率销售净利率销售毛利率总资产净利率净资产收益率现金比率经营现金流量净利率现金流量净利率现金指数杜邦财务分析系统33财务比率分析变现能力比率•流动比率=流动资产÷流动负债•速动比率=（流动资产－存货）÷流动负债34蓝田股份短期偿债能力分析单位：万元项目1998年1999年2000年流动资产64,67348,61343,311其中：存货25,65023,57423,638流动负债38,58345,36756,071流动比率1.681.070.77速动比率1.010.550.350.000.501.001.502.001998年1999年2000年流动比率速动比率财务比率分析35财务比率分析负债比率•资产负债率=负债总额÷资产总额•产权比率=负债总额÷股东权益•有形净值债务率=负债总额÷（股东权益－无形资产）•已获利息倍数=息税前利润÷利息费用36财务比率分析资产管理比率•应收帐款周转率=销售收入÷平均应收帐款•存货周转率=销售成本÷平均存货•流动资产周转率=销售收入÷平均流动资产•总资产周转率=销售收入÷平均总资产37财务比率分析盈利能力比率•销售净利率=净利润÷销售收入•销售毛利率=（销售收入－销售成本）÷销售收入•资产净利率=净利润÷平均资产总额•净资产收益率=净利润÷平均净资产38财务比率分析现金比率•经营现金流量净利率=净利润÷经营活动产生现金净增加额•现金流量净利率=净利润÷现金及现金等价物净增加额•经营现金指数=经营活动现金流量净额÷净利润39财务比率分析杜邦财务分析方法是由美国杜邦公司的经理创造的综合财务分析体系。它最大的特点是把众多的财务指标有机地结合在一起，突出各指标之间的联系，因此便于深入分析企业在具体财务活动中的优势与不足，为企业巩固优势克服不足指出了可能的途径。杜邦分析图权益净利率销售净利率×资产周转率净利÷销售收入销售收入÷资产总额长期资产＋流动资产销售收入－全部成本＋其他利润－所得税制造成本＋管理费用＋销售费用＋财务费用货币资金＋应收款项＋存货＋其他流动资产总资产净利率×权益乘数权益乘数=1÷（1－资产负债率）权益净利率2.37%22.39销售净利率×资产周转率×权益乘数1.02%54.88%4.216.36%97.52%3.61净利润÷销售收入86083,9579,311146,301销售收入÷总资产83,957152,990146,301150,014总资产÷所有者权益152,99036,308150,01441,5862000年2001