个人所得税课件

主讲：李晓永联系电话：[phone]E-mail:[e-mail]第六章个人所得税法专业税法讲义个人所得税法的主要内容•个人所得税的纳税义务人•个人所得税的征税范围•个人所得税的税率•个人所得税应纳税额的计算•个人所得税的税收优惠（自学）•个人所得税的申报与缴纳（自学）个人所得税的纳税义务人1、居民纳税义务人2、非居民纳税义务人判定标准居民和非居民纳税义务人的判定标准（1）住所标准住所通常指公民长期生活和活动的场所，可分为永久性居住场所和习惯性居住场所，我国税法采用的住所标准是习惯性住所标准。（2）居住时间标准居住时间是指在一个国境内实际居住的日数。我国规定的标准是一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满一年为时间标准。居民纳税义务人（1）在中国境内有住所，即在中国境内定居的中国公民和外国侨民。（2）在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞•居民纳税义务人负有无限纳税义务，即其所得无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都应在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人•非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所且在境内居住不满一年的个人”。•非居民纳税义务人负有有限纳税义务，即其仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。个人所得税的征税范围1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得个人所得税的税率1、超额累进税率2、比例税率超额累进税率（1）七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得及对承包、承租经营成果不拥有所有权的承包、承租经营所得。七级超额累进税率税率表（2）五级超额累进税率：适用于个体工商户的生产、经营所得，对承包、承租经营成果拥有所有权的承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得。五级超额累进税率税率表（3）三级超额累进税率：适用于劳务报酬所得。三级超额累进税率税率表七级超额累进税率级数全月应纳税所得额适用税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45五级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35劳务报酬适用三级超额累进税率级数每次应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000～50000元的部分3020003超过50000元的部分407000比例税率⑴一般为20%：适用于特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。⑵稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。⑶财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从2001年1月1日起为10%。(4)储蓄存款利息所得自2007年8月15日起税率调整为5%，2008年10月9日起免征个人所得税。个人所得税应纳税额的计算一、一般项目应纳税额的计算二、特殊项目应纳税额的计算1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企、事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得、特许权使用费所得6、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得7、财产租赁所得8、财产转让所得工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额=每月收入额-每月费用扣除标准（3500元或4800元）对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用3500/月承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权的适用5%－35%的五级超额累进税率。劳务报酬所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数(1)每次收入不足4000元应纳税所得额＝每次收入额－800(2)每次收入在4000元以上应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率(1)每次收入不足4000元应纳税所得额＝每次收入额－800(2)每次收入在4000元以上应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（20%）应纳税所得额＝每次收入额财产租赁所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（20%）(1)每次收入不足4000元应纳税所得额＝每次收入额－准予扣除的费用-修缮费用(800元为限)-800(2)每次收入在4000元以上应纳税所得额＝[每次收入额－准予扣除的费用-修缮费用(800元为限)]×（1－20%）财产转让所得应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（20%）应纳税所得额＝收入总额－财产原值－合理费用例：王某建房一栋，造价38500元，售价64000元，在卖房过程中按照支付交易费等有关费用3000元。特殊项目应纳税额的计算1、全年一次性奖金的计税问题2、个人捐赠问题3、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题4、境外所得已纳税款的扣除全年一次性奖金的计税问题应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（1）计算应纳税所得额：当雇员当月工资薪金超过费用扣除标准时：应纳税所得额＝雇员当月取得全年一次性奖金当雇员当月工资薪金低于费用扣除标准时：应纳税所得额＝雇员当月取得全年一次性奖金－当月工资所得与费用扣除额的差额（2）确定适用的税率及速算扣除数以上步计算的应纳税所得额除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。注意注意1、在一个纳税年度内，对每个纳税人该计算方法只能采用一次。2、雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，一律于当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。3、实行年薪制兑现的年薪也按次方法计税。例：公民张某月工资1200元，年末一次性领取年终奖金12000元。计算这笔收入的应纳税额。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单(书)和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。纳税义务人在中国境外，一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照上述规定计算出该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。