100个最具争议的涉税经典稽查案例深度解析6个人所得税

100个最具争议的涉税经典稽查案例深度解析2个人所得税34中国个人所得税从1994年开征，从开征时的47亿元增长到了2006年的超过3184亿元的规模，是13年间增长最快的税种。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为50%左右。2008年年所得12万元以上纳税人自行申报的人数为240万人，占全国个人所得税纳税人数的约3％，而缴纳的税额为1294亿元，占全国个人所得税总收入的35％，自行申报人员多集中在电力、金融、石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。5我国个人收入差距不断扩大，基尼系数超过0.4可能在0.7，处于不合理分配状况，已引起社会广泛关注。基尼系数用来综合考察居民内部收入分配差异状况的一个重要分析指标，由意大利经济学家于1922提出。其经济含义是：在全部居民收入中，用于进行不平均分配的那部分收入占总收入的百分比。国际上通常把0.4作为收入分配贫富差距的“警戒线”，认为0.4~0.6为“差距偏大”，0.6以上为“高度不平均”。6分类税制模式。主要特点，将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。主要所得项目包括5大类，11个税目（1）劳动所得；（2）经营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性所得；（5）其他所得项目711个税目：1工资薪金所得2个体工商户生产经营所得3对企事业单位的承包、承租所得4劳务报酬所得5利息、股息、红利、所得6稿酬所得7特许权使用费8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11其他所得8案例：1、从中国的个税状元张大中，看中国个税税制2、陈发树裸捐门3、哇哈哈宗庆后的个税们4、从平安门看中国所得税税制先进性5、大小非检查中的职工持股会问题6、董事会劳务费与工资薪金的筹划与争议7、8.15月饼福利代扣个人所得税的福利个税热议现象8、公务用车改革的车补政策与征管混乱现状9、年终双薪政策变迁引发执行争议，到底如何适用？10、个人所得税代扣手续费的营业税与所得税的利益与筹划91、个税状元在香港上市的国美电器控股有限公司，通过银行以委托贷款给独立第三方的方式，得到大中电器独家管理与经营权。收购价格为36.5亿。张大中所持股权进行转让，构成个人所得税纳税达5.6亿元，张大中这次及时按国家规定所缴纳的个人所得税税款，比2007年度青海省全年的个人所得税税款4.17亿元还多1亿多元，非常值得表彰。市地税局方面还透露，这笔一次性缴纳的个人所得税5.6亿元，是该局所了解到的国内一次性缴纳个人所得税最多的一次。102020/2/7102、陈发树裸捐门：典型案例：--1从紫金矿业上市招股说明书中查到，紫金矿业股份公司成立时，与陈发树有关的3家公司持有紫金矿业的股份，即新华都实业股份有限公司出资2602.15万元，持有1729万股，占紫金矿业股份的18.2％，是第二大股东。上杭县华都建设工程有限公司出资1000.83万元，持有665万股，占紫金矿业股份的7％，是第4大股东。新华都百货有限责任公司出资246.35万元，持有163.69万股，占紫金矿业股份的1.72％。从招股说明书看，紫金矿业成立之初陈发树个人并没有直接持有紫金矿业的股份。112020/2/711典型案例：---2随着紫金矿业谋划A股上市，陈发树等人也谋划直接持有紫金矿业的股份。紫金矿业上市招股说明书披露，2007年2月5日，新华都工程有限责任公司、新华都百货有限责任公司以每股面值0.1元的价格合计转让给陈发树35888.16万股紫金矿业股份，陈发树总计支付转让款3588.82万元。于是，经过股份转让，紫金矿业股份就从新华都工程有限责任公司等法人名下转移到陈发树个人名下。122020/2/712典型案例：----3紫金矿业于2008年4月25日在A股上市，发行价为7.13元/股，陈发树等自然人股东持有的原始股票的限售期为1年。至2009年4月27日，紫金矿业49.2亿股解禁在A股上市流通，当日最低的交易价格也高达9.18元/股。从今年4月至今，陈发树几次减持紫金矿业股份，总计套现已接近40亿元。而仅在4月－7月，陈发树前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而成本仅仅是2940万元，利润达27亿元。132020/2/713典型案例：----4如果陈发树出售的2.94亿股股票没有转让到其名下，变为自然人股票，仍然通过新华都工程有限责任公司等转让，27亿元的利润需要按照25%的企业所得税税率计算缴纳企业所得税，税额超过6.75亿元。公司缴纳企业所得税后，税后利润分配给自然人股东，自然人股东还要缴纳个人所得税。但陈发树把法人股票转让为自然人股票后出售，不仅6亿多元企业所得税可以分文不缴，潜在的个人所得税也免去了。14资本性所得：--限售股财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知财税（2009）167号国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知国税发（2010）8号国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知国税函（2010）23号153、平安税务门近日，平安“税务门”事件引起了资本市场的广泛关注。随着3月1日中国平安迈入全流通，1.9万名平安员工持有的8.6亿平安员工股将在5年内全部减持。以账面计算，这1.9万名平安员工人均可套现超过200万元。但是，员工减持实际取得的收入可能因为缴税而要打近六折。原来，平安1.9万员工是通过深圳市新豪时投资发展有限公司、深圳市景傲实业发展有限公司和深圳市江南实业发展有限公司这三家公司，以公司名义持有的平安上市公司股票。如果这些股票解禁后减持，这三家公司首先要就减持所得缴纳25%的企业所得税。而当这三家企业将减持所得分给平安1.9万员工时，这些员工还要按20%缴纳个人所得税。如此高的减持税负引起了平安员工的极大不满。中国平安员工透露，将继续与中国平安协商，并且会上书中国证监会“反映情况”，也不排除诉诸法律的可能。16我国自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。因此，员工对取得平安限售股减持所得缴纳20%的个人所得税是没有争议的。问题的关键在于，由于平安员工以信托形式通过三家法人公司持有的上市公司股份，这三家公司在股份减持中要缴纳25%的企业所得税。正是这道重复征税导致了平安员工的极大不满。而重复征税从形式上来看都是因为“代持股”问题所导致的。代持股原因：公司股东太多，超过法定的股东人数限额（有限公司法定股东人数限额为50人，股份有限公司法定发起人人数限额为200人）；17如果平安员工当初是以成立三家合伙企业的形式持有平安股份，此时在减持时，合伙企业取得的所得直接按平安员工出资份额分给个人，由个人分别申报缴纳个人所得税，从而避免了重复征税的问题。同时，考虑到普通合伙企业只有最低人数两人的限制，而无最高人数限制，1.9万员工完全可以以三家合伙企业形式持有平安股份。根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。即合伙企业本身不作为所得税的纳税人。合伙企业取得的所得按照“先分后税”的原则分给其合伙人分别缴税。184、宗庆后个税门2007年8月，一名自称“税务研究爱好者”的人举报，娃哈哈公司董事长宗庆后隐瞒巨额境内外收入未如实申报个人所得税，涉嫌偷漏税数额高达近3亿元之巨。最后的结果是不了了之19自偷漏税事件曝光以来，宗庆后本人并没有直面媒体回答这些疑问。4月17日，和君创业总裁、娃哈哈工会顾问李肃表示，完全是“达能设的陷阱”。李肃说：“达能每次支付(工资、奖金等)时，都差了一块没有给宗庆后，然后秦鹏(达能中国区总裁)告诉宗庆后，已在新加坡帮他完税了。这导致宗庆后长期认为，每一笔都帮他上税了。”按照李肃的说法，当时达能娃哈哈合作还处于蜜月期，双方这么口头一约定，宗庆后没缴税很正常。后来双方矛盾公之于众之后，宗庆后在一封公开信中称，自己是最廉价的CEO，收入只有3000欧元的月薪、10万欧元的年度补贴，外加合资公司年利润1%的奖金。而达能则提出要成立逃税调查组，并放话要告宗庆后三宗罪：国有资产流失、商业贿赂和偷逃个人所得税，让宗庆后“在诉讼中度过余生”。20--股票期权：《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35）《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]第902号）《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）《财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）215、大小非检查中的职工持股会问题法人股转让个人股转让职工持股会，是个人还是法人？？？？226、8.15月饼福利代扣个人所得税的福利个税热议现象国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国税发[1998]155号二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；237、公务用车改革的车补政策与征管混乱现状1.2008年1月1日（不含）以前，根据《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。2.2008年1月1日（含）以后，根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。24《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。25国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函[2009]33号根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。268、工资与劳务筹划终结《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》国税发[2009]121号第一、取消“双薪制”计税办法----工资薪金第二、关于董事费征税问题----劳务所得第三、关于华侨身份界定和适用附加费用扣除问题第四、关于个人转