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合并会计报表北方区业务部王蕾合并会计报表主要内容一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例一、概述总体回顾５．合并报表编制涉及的主要调整抵消分录（1）母公司与子公司投资关系的抵消（2）集团公司之间债权债务的抵消（3）集团公司之间购销货物的抵消（4）集团公司之间固定资产、无形资产内部交易的抵消４．合并会计报表的应遵循的原则（1）以个别报表为基础（2）贯彻一体性原则（3）贯彻重要性原则●！３．合并会计报表的前期准备事项（1）统一母子公司会计报表的会计期间（2）统一母子公司的会计政策（3）母公司对子公司的投资采用权益法核算（4）对子公司用外币表示的报表进行折算２．合并会计报表的合并范围（1）应纳入合并报表编制范围的企业●实质性的控制权（见控制、共同控制、重大影响的形成）（2）不应纳入合并报表编制范围的企业●六种情况：持续经营不存在/短期持有/资金调度受到控制（3）企业在报告期内出售或购买子公司，应注意的三种情况（大纲P62-63）１．合并报表的概念（1）合并报表的概念（2）合并报表的内容（3）注意：●按照国家统一会计制度的规定，需要编制合并报表的企业除了编制个别报表外，还应当编制合并报表；●在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：①国有资产授权经营管理的企业②股票上市的企业③需要编制合并会计报表的外资企业④需要对外提供合并会计报表的其他企业５．合并报表编制涉及的主要调整抵消分录（1）母公司与子公司投资关系的抵消（2）集团公司之间债权债务的抵消（3）集团公司之间购销货物的抵消（4）集团公司之间固定资产、无形资产内部交易的抵消４．合并会计报表的应遵循的原则（1）以个别报表为基础（2）贯彻一体性原则（3）贯彻重要性原则３．合并会计报表的前期准备事项（1）统一母子公司会计报表的会计期间（2）统一母子公司的会计政策（3）母公司对子公司的投资采用权益法核算（4）对子公司用外币表示的报表进行折算２．合并会计报表的合并范围（1）应纳入合并报表编制范围的企业●实质性的控制权（见控制、共同控制、重大影响的形成）（2）不应纳入合并报表编制范围的企业●六种情况：持续经营不存在/短期持有/资金调度受到控制（3）企业在报告期内出售或购买子公司，应注意的三种情况（大纲P62-63）１．合并报表的概念（1）合并报表的概念（2）合并报表的内容（3）注意：●按照国家统一会计制度的规定，需要编制合并报表的企业除了编制个别报表外，还应当编制合并报表；●在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：①国有资产授权经营管理的企业②股票上市的企业③需要编制合并会计报表的外资企业④需要对外提供合并会计报表的其他企业合并会计报表主要内容一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例合并财务报表—准则定义指反映母公司和其全部子公司（含特殊目的主体等）形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表1、重要概念合并财务报表母公司子公司指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）指被母公司控制的企业是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制1.与个别会计报表相比较的特点（1）合并会计报表的会计主体是企业集团（2）合并会计报表是由母公司编制的（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的（4）合并会计报表有独特的编制方法2.与汇总会计报表相比较的特点（1）编制目的不同（2）编报范围不同（3）编制方法不同合并财务报表—准则定义2、合并内容（1）合并资产负债表（2）合并利润表（3）合并现金流量表（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表（5）附注3、编制合并财务报表者母公司四表一注合并会计报表主要内容一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例1.母公司理论：合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股东权益被看做是外人。子公司的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示。2.实体理论：从经济性质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看做是外人。子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列。合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。3.所有权理论：主要运用于合营企业报表的贬值。是按照控制者在共同控制实体中的股权份额来决定共同控制实体的资产、负债、收入、费用等报表要素在合并报表中的金额，在共同控制实体中，分清谁是大股东并没有什么太大的实际意义，因而，在合并报表中也就没有必要体现出少数股东权益和少数股东损益及其分配情况了。合并理论合并会计报表主要内容一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例企业合并吸收合并：甲+乙=甲创立合并：甲+乙=丙控股合并：甲+乙=甲+乙一、合并范围1、应纳入合并范围的企业：凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围实质性的控制权！●应当编制合并会计报表的集团企业：（1）国有资产授权经营管理的企业（2）股票上市的企业（3）需要编制合并会计报表的外资企业（4）需要对外编制合并会计报表的其他企业合并财务报表—准则定义被投资单位子公司母公司拥有被投资单位直接+间接≧50%表决权50%表决权+满足下列条件之一的：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素判断投资企业与被投资单位构成母子关系（控制关系）标准2、不应纳入合并范围的企业（1）已准备关停并转的企业（2）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司（3）已宣告破产的子公司（4）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的国外资公司持续经营假设不存在持有目的是短期投资资金调度困难合并会计报表主要内容一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例编制原则总体回顾以个别财务报表为基础合并财务报表以纳入合并范围的母子公司个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。一般性原则编制合并财务报表时应当将母公司和子公司作为一个整体来看待，母公司和子公司发生的经营活动，都应当从企业集团这一整体角度来进行考虑。对于母公司与子公司间相互发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，将其影响抵消。这也要求母公司统一子公司所采用的会计政策、会计期间。不一致的，应当按照母公司的会计政策、期间对子公司报表进行必要调整，或者要求子公司按照母公司的政策另行编报财务报表。重要性原则新准则认为会计的重要性主要体现在内部交易的抵消和相关信息的披露上。P公司2000年度报表S公司2000年度报表PS公司2000年度合并报表P公司2001年度报表S公司2001年度报表PS公司2001年度合并报表P公司2002年度报表S公司2002年度报表PS公司2002年度合并报表●如何理解以个别报表为基础控制共同控制施加重大影响改善关系，分散风险（1）投资方拥有被投资方50%具有表决权的股份针对共同投资的实体（1）投资方拥有被投资方20％≤ｘ50%具有表决权的股份（1）投资方拥有被投资方ｘ20%具有表决权的股份投资目的（2）虽然持有股份50%，但有下列情况之一者①通过与其他投资者的协议，拥有50%表决权资本的控制权②依章程或协议，可以控制被投资企业的财务和经营政策③有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员④在董事会或类似权力机构会议上有50%的投票权甲公司乙公司A公司各50%持股比例相同丙公司甲公司A公司乙公司334有共同管理协议（2）拥有被投资方的股份虽20％，但有下列情况之一者：①在被投资方的权力机构中派有代表②参与被投资企业财务、经营政策的制定过程③向被投资企业派出管理人员④被投资企业依赖投资企业的技术（2）依实质重于形式的原则，此种情况下投资企业若长期持有，可采用成本法核算收益；或是为短期投资核算。成本法权益法权益处理方法适用于对被投资单位实施控制、不具有共同控制、且无重大影响的情况。持股比例〉50%或20%适用于对被投资单位存在共同控制、或有重大影响的情况。20％≤持股比例≤50%●如何理解按照权益法调整●如何理解一体性原则P公司S公司80万元未售出100万元汇总报表250180------------70合并报表15080------------70P和S的损益才算实现150万元90万元P公司10080--------20项目收入成本-------利润S公司150100--------50表明P公司的20万元利润并未实现对子公司外币会计报表进行折算：第十二条企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示●如何理解一体性原则合并会计报表主要内容一、概述二、合并会计报表的概念和特点三、合并会计报表的合并理论四、合并会计报表的合并范围五、合并报表的编制原则六、合并会计报表编制程序七、合并报表编制举例1.设计合并工作底稿。2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出各项目的合计数。3.编制抵销分录。4.计算合并会计报表各项目的合并数。资产类、成本费用类和利润分配类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录借方发生额，减去抵销分录贷方发生额计算确定；负债类、所有者权益类和收益类的各项目，其合并数根据该项目加总数加上抵销分录贷方发生额，减去抵销分录借方发生额计算确定。5.填列合并会计报表。编制程序项目母公司子公司A子公司B合计数抵销分录合并数借方贷方主营业务收入主营业务支出……流动资产固定资产……负债及所有者权益总计工作底稿抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易有:（1）长期股权投资与所有者权益中所享有的份额相互抵销，同时抵销相应减值准备（商誉按减值测试后的金额列示）（2）债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的坏账准备和减值准备（3）未实现内部销售损益应当相互抵销，同时抵销相关部分的减值准备（4）子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。（5）报告期内同一控制下企业合并增加的子公司，调整合并资产负债表的期初数，否则不调整。（6）在报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表的期初数合并资产负债表合并程序合并利润表合并程序除抵销母公司与子公司、子公司相互之间