合并会计报表理论与实务

1合并会计报表理论与实务上海财经大学会计学院陈信元21、某公司有关财务信息（单位：万元）：母公司合并期初未分配利润-930-107期末未分配利润7711727本年净利润18371970该公司信息披露如下：报告期公司实现净利润1970万元（母公司1837万元），按公司章程规定弥补以前年度亏损后，提取10%法定盈余公积91万元，提取5%法定公益金45万元，本年可供分配利润为1727万元3建议改为：报告期母公司实现净利润1837万元（合并1970万元），按公司章程规定弥补以前年度亏损后，提取10%法定盈余公积91万元，提取5%法定公益金45万元，本年可供分配利润为771万元（合并1727万元）2、改制上市的基本条件规定：公司对外投资不超过净资产的50%以合并报表为基础还是母公司报表为基础？4一、合并会计报表的性质与编制范围1、性质企业集团（经济实体）的会计报表•反映控制的经济资源（资产负债）•经营规模（收入费用）合并报表无利润分配职能个别报表仍是利润分配的依据2、编制范围直接或/和间接拥有50%以上股份其他被控制的被投资企业5例外（财政部规定）•暂时控制•无力控制°已准备关停并转的子公司°已宣告被清理整顿的子公司°已宣告破产清算的子公司°所有者权益为负数的非持续经营子公司°受外汇管制及其他管制资金调度受限制的境外子公司°委托经营,承包经营(可能)6讨论：•与汇总报表的差别•所有者权益为负数的持续经营子公司财政部1999年10号文•非同类业务子公司的合并问题(无)•重要性原则：10%测试(新准则无)二、合并报表编制的基本原理和程序1、基本原理长期股权投资被子公司各资产和负债项目所取代7投资收益被子公司的收入费用项目所取代合并价差是什么？(新准则要分摊)合并价差与股权投资差额的关系少数股东权益和少数股东损益简单举例•全资子公司投资成本1100，子公司股本500，资本公积300，盈余公积200，未分配利润0•非全资子公司82、权益法按持股比例确认投资损益收到现金股利冲销长期股权投资调整长期股权投资•摊销公允价值账面价值差额,商誉减值•内部交易未实现损益或推定损益调整子公司净资产由于其他原因产生的变化•资本性业务•损益性业务93、合并的一般程序基本做法净利与股利各100和60，提取盈余公积30，合并价差分10年摊销(另设:存货10,当年出售;固定资产50,分5年直线摊销；商誉40,未减值)财政部规定做法•按98年前规定•按98年股份有限公司会计制度规定104、成本法下的调整分录(二种做法)转换分录加权益法下的调整分录•留存利润增加部分调整•价差的分配与摊销注意:以前年度和本年均应考虑传统做法•以前年度留存利润增加部分调整•股利收入和股利分配的抵消•价差分配与摊销从合并时开始,其中以前年度部分调整未分配利润,本年度部分调整本年利润11三、企业集团内部交易的抵消1、内部交易的性质与种类性质•内部交易可能导致未实现损益•内部交易不是集团对外的交易种类•存货业务•长期资产业务•债券业务122、集团内部的存货购销业务内部交易当年的抵消下年未实现损益的实现复杂权益法（中国实务不这样做）顺销与逆销（中国不做区分）3、集团内部的固定资产业务内部交易当年内部交易的下一年提前出售与报废复杂权益法134、集团内部的债券业务推定赎回推定损益（如何分配？）债券赎回损益的处理•中国的规定•理论上的做法抵消与调整分录•内部交易当年•内部交易的下一年复杂权益法14四、合并会计报表编制的其他问题1、期中合并（财会[2003]10号文）将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表更合适的做法：并入全年收入、成本，并增设“合并前利润”项目。2、期中出售子公司应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表153、分次增持股确定每次的合并价差，并分别加以摊销4、减持股5、子公司增、减资6、交叉持股7、关联结构8、比例合并（联合控制）9、合并现金流量表二种编制途径