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财政学第十一章财政收入概述财政收入是指政府为满足其支出需要而从私人部门所取得的各种收入。最主要的财政收入是税收，同时还有公债收入、国有财产收入、公共企业收入、行政收入以及服务性收费等非税收入第十一章财政收入概述第一节财政收入的形式第二节税收的基本概念第一节财政收入的形式一、财政收入的基本形式二、财政收入体系一、财政收入的基本形式税收和公债收入是最基本的财政收入。除此以外还有：1.国有财产收入。2.公共企业收入。3.行政收入。4.服务性收费1.国有财产收入（1）国有财产收入是指政府凭借其所拥有的资产而取得的租金、利息和变卖价款等收入。在此，国有财产可分为国有动产和不动产（2）国有动产包括有形动产和无形动产两类。有形动产主要有债券、股票、基金、资金等，无形动产有专利权、商标权、著作权等（3）国有不动产有国有资产和国有资源之分。国有资产是指作为公共用途的资产，包括道路、机场等公共设施以及政府机关用房、图书馆、博物馆等。国有资源是指可以取得财政收入的国有财产，包括土地、森林、矿山等资源2.公共企业收入（1）公共企业收入是指政府从具有法人资格的公共企业所取得的收入（2）公共企业有竞争性公共企业和垄断性公共企业之分。竞争性公共企业公平地参与市场竞争；而垄断性公共企业则由政府控制，以维持社会经济的正常运转（3）国有财产收入与公共企业收入的区别是：国有财产收入无需经营管理便可获得，而公共企业收入则全靠经营管理公共企业凭实力获得的高收入为自由价格收入；利用垄断地位获得的高额利润为垄断性收益，是一种强加于商品上的税收3.行政收入行政收入是指政府为公众提供公共服务所取得的收入，具体包括各种规费、特别课征、特许金和罚没收入（1）规费规费是政府为居民或企业提供某种特定服务所收取的手续费和工本费。如工商执照费、商标注册费、户口证件费、结婚证书费、商品检验费以及护照费等（2）特别课征特别课征是指政府部门为新增或改良公共设施，根据公众受益大小按比例课征的收入。这种课征可以弥补工程费用的一部分（3）特许金特许金是政府部门赋予个人或企业某些特别经营权力而收取的费用（4）罚没收入罚没收入是政府部门依法处理的罚款和没收品收入，以及依法追回的赃款和赃物的变价收入4.服务性收费（1）服务性收费简称使用费，是指政府按照一定的标准对其所提供的特定设施或服务的使用者所收取的费用。如水电费、过路费、房租费、住院费以及公办学校学费等（2）政府部门收取的使用费通常低于其运营成本，其差额就是对使用者的补贴。政府收费的目的是在筹集财政收入的同时，提高公共设施或服务的使用效率二、财政收入体系财政收入按照其内在依据的不同，可分为强制性收入、对等性收入和半强制性收入（1）强制性收入是指以个人负担能力为基础，作为强制性义务向国民征缴的收入。如税收、罚没收入、战争赔款收入等（2）对等性收入是指按照对等原则，作为利益分享而向国民分取的收入。如规费、使用费、特别课征以及特许金等（3）半强制性收入是指以一定的政府活动为前提，自愿缴纳为基础，为达到一定目的而向国民征收的费用收入。如公债收入、国有财产收入和公共企业收入等第二节税收的基本概念一、税收的涵义与特征二、税制要素一、税收的涵义与特征（1）税收的涵义（2）税收的特征（3）税收存在的必要性（1）税收的涵义税收是指政府为了实现其职能，依法对私人部门强制课税所取得的收入。在不少国家，税收往往占到财政收入的90%以上，成为最重要的财政收入形式（2）税收的特征①强制性②固定性③无偿性①强制性即税收是政府以法令的形式强制课征的，是纳税人的义务，抗税要受到法律的制裁②固定性是指政府预先规定了征税的对象、税率等，所纳税款是固定的③无偿性是指税款上缴后不再直接返还给纳税人，即征税是无偿的（3）税收存在的必要性政府提供公共产品是需要成本的，必须获得相应的补偿，税收就是作为一种成本补偿机制而存在的。此外，私人部门享用了消费公共产品的权利，自然要以税收的形式给予补偿二、税制要素1.税制的基本要素2.税制的其他要素1.税制的基本要素税制是税收制度的简称，即一国政府课税时所依据的各种法律法规的总称。税制的基本要素有三个：纳税人、征税对象和税率（1）纳税人①纳税人即课税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。在此，纳税人既可以是法人，也可以是自然人②与纳税人相关的一个概念是负税人。负税人是指最终承受税款的单位或个人。纳税人与负税人的不完全一致，导致了税负转嫁现象的发生（2）征税对象①征税对象也叫课税客体，是指课税的具体项目，即对什么征税②与征税对象密切相关的一个概念是税基。税基又叫计税依据，即政府计算税额的数量依据，是征税对象在量上的具体化。税基通常是征税对象价值量的一部分，其间要经过一系列的调整与减免③税基的计量单位有两种：一是财产或商品的自然单位，如重量、面积等；二是财产或商品的货币单位。与此相适应，征税方式也分为两种：从量计征和从价计征④与征税对象密切相关的另一个概念是税目。税目是指征税对象在内容上的具体化。这是确定税率、贯彻税收政策的重要基础（3）税率税率是指税额与征税对象数额间的比例。税率的高低，直接决定着财政收入的数量和纳税人的负担，进而成为税制的中心环节税率是一个庞大的体系，主要由名义税率、实际税率、平均税率、边际税率、比例税率、定额税率和累进税率等方面构成①名义税率和实际税率名义税率是指税法上规定的税率实际税率是指纳税人实际缴纳的税额与征税对象间的比例由于税收减免等因素的影响，名义税率与实际税率总是有差异的②平均税率和边际税率平均税率是指应纳税额与全部税基的比率：ｔA=T∕Y边际税率是指应纳税额的增量与税基增量之比：ｔM=△T∕△Y③比例税率、定额税率和累进税率比例税率是指对同一征税对象不分数额大小采用统一比例的税率。比例税率具有计算简便和便于征收的特点，有利于企业间公平竞争，但难以调节收入差距定额税率即固定税率，是指对征税对象直接规定固定税额的税率。定额税率一般实行定量征收，边际税率为零。计算简便，但缺乏弹性累进税率是指将税基划分成若干等级，对不同部分按不同比例课税的一种等级制税率。累进税率可分为全额累进税率和超额累进税率两种形式全额累进税率是指对全部税基根据对应档次按照同一比率征收的税率。即按税基大小规定不同比例的税率超额累进税率是指将税基分为不同等级，每个等级由低到高按照不同比例分别计算税额并最后加总的税率2.税制的其他要素（1）税收附加与加成（2）减税与免税（3）起征点与免征额（4）纳税环节（5）违章处理（1）税收附加与加成①税收附加是指地方政府在正税之外附加征收的一种税款。这是税法规定范围以外的副税。税收附加的形式有两种：一是按正税税额加征一定比例，二是按征税对象的数额加征一定比例②税收加成是指按应征税额的成数或倍数所加征的税款。这是为了限制某些行业发展或过高收入所采取的措施（2）减税与免税减税即应当减征的部分税款免税即应当免交的全部税款减免税是为了发挥税收的激励作用而对某些纳税人采取的优惠措施（3）起征点与免征额起征点是指税法规定的征税对象应当达到的征税水平的数额免征额是指税法规定的征税对象中免于征收的数额。只有超过免征额才能予以征收（4）纳税环节纳税环节即税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。具体分为单环节和多环节课税。增值税在生产、批发、零售、进口四个环节课税，消费税只在生产和进口环节课征（5）违章处理违章处理是指对纳税人违反法律法规行为的处理。这些违章行为通常有偷税、欠税、抗税、骗税等形式。情节较轻的可采取限期缴税、加收滞纳金、罚款、封存银行账户等措施，严重的要追究刑事责任①偷税是指纳税人故意采取非法手段不缴或少缴税款的行为②欠税是指纳税人故意拖欠、不按期缴纳税款的行为③抗税是指纳税人对抗税法拒绝纳税的违法行为④骗税是指纳税人采取假报出口等手段骗取出口退税的行为