国际会计准则理论与实务

1国际会计准则理论与实务•IAS8会计政策、会计估计变更和差错2主要内容会计政策、会计估计变更与差错的制定背景及其应用1会计政策变更2会计估计变更3前期差错更正4会计政策、会计估计变更和差错列报和披露53第5章IAS8会计政策、会计估计变更和差错•[学习目的]–完成本准则的学习，你应当能够：–理解IAS8关于选择会计政策的要求–掌握会计政策、会计估计变更和前期差错更正和会计处理方法–熟知会计政策、会计估计变更和差错的关键术语–应用IAS8进行案例分析4第5章IAS8会计政策、会计估计变更和差错•[案例引入]–2001年宝马汽车集团首次披露按国际财务报告准则和国际会计准则编制集团合并财务报表。集团声明转换会计准则后披露财务报表使用并遵守当时有效的国际会计准则及解释。–除了会计政策变更和差错外，错误的会计估计也会导致财务报表的调整。–另外，国际财务报告准则也在不断调整和变更中，所以，主体在处理会计报表时需持续面对确认与计量方法的改变，这些改变将对会计报表产生一定的影响。55.1会计政策、会计估计变更和差错准则的制定背景及其应用•5.1.1会计政策、估计变更和差错准则的制定背景表5-1会计政策、会计估计变更与差错准则的制定历程时间名称内容1976年10月IASC非常项目与会计估计和会计政策变更在收益表中的处理征求意见1987年02月IASC正式发布：非常和前期项目与会计政策变更1992年07月IASC非常项目、基本性错误与会计政策变更征求意见稿1993年12月IASC修订后：期间净损益、基本性错误与会计政策变更2003年12月IASC会计政策、会计估计变更与差错2005年01月IASB正式生效：会计政策、会计估计变更与差错6•5.1.2会计政策、会计估计变更与差错准则的制定目的–主要目的是要提高报告主体财务报表的相关性与可靠性及报告主体在不同期间财务报表的可比性和同其他报告主体财务报表之间的可比性。突出并提高企业财务报表的相关性、可靠性、可比性。–本准则适用于会计政策的选择与应用及会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的会计处理。7•5.1.3会计政策、会计估计变更与差错关键概念–1.会计政策–会计政策是指企业在编制和列报财务报表时遵循的具体原则、基础、常规、规则和惯例。–2.会计估计变更–会计估计变更主要指一项资产或负债账面金额或资产定期消耗金额的调整，这种消耗是因为资产和负债现存状态的评估及与资产和负债相联系的未来收益和负债所导致的。–3.前期差错–前期差错是指前一期或前数期企业财务报表的遗漏或错报，这些差错是由于没能使用或误用了可靠的信息而导致的–4.累积影响–累积影响数等于变更当年期初留存收益额与变更追溯调整时所应当报告的期初留存收益额之间的差额，当新会计政策追溯应用时，应追溯调整到受期影响的最早期间。8•5.未来适用法•未来适用法是指报告一项会计政策变更和确认一项会计估计变更影响的方法。•6.追溯调整法•追溯调整法分别指：对交易、其他事项和事件采用一项新的会计政策，就如同该会计政策一直被采用一样；更正财务报表要素金额的确认、计量、披露，就如同前期差错从未发生过那样。•7.可比性•此会计信息特征使得会计信息使用者可以鉴别两套经济现象相同与不同之处。•8.一致性•一致性是指不同时期都采用不变的会计政策和处理方法，一致性有利于使用者进行财务分析和对可比财务数据进行理解，从而提高了财务报表的有用性。•9.会计政策变更•会计政策变更是指在本会计期由一种会计原则或准则改变为另一种会计原则或准则，包括这些会计原则的具体处理方法。9•只要满足以下条件其中之一的，会计政策变更才是被允许的：•准则或解释公告要求变更；变更将会提供有关交易、事项、更加可靠、相关的信息。•IAS8并不将以下情况视为会计政策变更：由于交易或事项与前期发生了实质性变化而采用了不同的会计政策；•对初次发生的或是前期不重要的交易或事项采用新的会计政策。5.2会计政策变更10•1.采用一项准则而产生的会计政策变更•在新准则的颁布而引起相应的会计政策变更情况下，如果准则中规定了专门的过渡性规定，则按照规定的办法进行会计处理。•一般而言，过渡性规定会对可比期间信息做出重述。•如果是在不切实可行的情况下，可以不对特定前期的可比信息进行重新表述。11•2.自愿进行会计政策变更•除依据新颁布的准则或解释产生的会计政策变更外，会计政策变更应进行追溯调整。•根据追溯调整法，要对所有报告前期的经营成果进行重述，就如同新采用的政策一直被采用一样。•12•3.会计政策变更累积的计算•确定会计政策变更累积影响通常是分别应用新原则与旧原则计算所有受影响前期的税前利润，接着计算每一前期的两种税前利润的差额。•然后对这些差额进行税收影响的调整，可能比较复杂，因为新采用的会计原则对跨期税收分配影响不同。•最后，将以前各项的税后净额的差额合计加总。13•在编制财务报表的过程中需要对许多事项进行估计，比如：资产的可使用年限，应收账款的可收回性，预提保修费用，残值等等。•由于未来情况和事件及其影响不能被明确预期，所以，估计的变更常常是由于新信息及更多经验的取得造成的。•会计估计的其他变更应计入损益，或者这种变更对当期和未来都有影响，则应计入当期和未来各期。5.3会计估计变更14•如果财务报表包含了前期的重大差错，则不符合《国际财务报告准则》的要求，在发现这种差错以后授权公布的第一套财务报表中，企业应当通过如下方法追溯修正以前各期的重大差错：•对于前期或者发生差错的列报期的比较金额进行重新表述；•或者对于列报的最早的前期资产、负债、权益的余额进行重新表述。5.4前期差错更正15•1.首次采用会计政策时主要披露•当首次采用某项会计准则或者解释已经或可能对当期或前期产生影响时，除非调整金额无法确定，否则企业应披露以下内容：•(1)该准则或解释公告的名称；•(2)因遵守过渡性条款而进行的会计政策变更；•(3)会计政策变更的性质；•(4)对于过渡性的说明；•(5)那些可能会对未来各期产生影响的过渡条款。5.5会计政策、会计估计变更和差错列报和披露16•2.实施会计政策变更时主要披露•在考虑即将实施的会计政策变更时，企业应当披露以下内容：•(1)新准则的未决执行；•(2)评估新准则可能及对于当期和未来各期的影响；•(3)如果估计未来影响不可行的话，应当披露这一事实；•(4)如果可行，披露与列报前期相关的调整金额；•(5)如果可行，对当期及各列报前期，披露各个受影响的财务报表单列项目，以及适用IAS33规范时披露基本的和稀释的每股收益；•(6)可能影响未来期间的过渡性规范；•(7)如果可能，披露对过渡性规范的描述；•(8)如果追溯调整法不切实可行，应当披露这一事实及会计政策变更怎样被应用和从何时起应用。17•本章介绍了会计政策、会计估计变更和差错所涉及的相关内容，包括–准则的制定背景及其应用–会计政策，会计估计变更–前期差错–会计政策、会计估计变更和差错列报和披露–案例分析•使读者能对会计政策、会计估计变更和差错准则的各种技术和方法有个整体的认识和了解。[本章小结]18•一、HP公司案例分析•HP公司是一间古家具定制商，其产品畅销国际市场。公司当年发生以下交易与事项：•A.年初，厂房和设备的剩余使用寿命由7年重估为4年。•B.支付员工1200万美元的奖金，去年奖金为230万美元。财务解释因采用了新的激励计划使所有员工都能分享增长的销售额。•C.土地国有化使公司获得了125万美元的利润。•D.当年公司负责建立E基金会，基金会向福利组织捐赠资金。基金会构成了会计社会投资计划的一部分。公司为基金出资700万美元。•问题：在综合收益表中，如何处理每一项交易和事项？[思考练习]19•上述每项交易和事项都应当在当年的综合收益表中做如下处理：•选项A。厂房和设备使用寿命的改变属于会计估计变更，应当采用未来适用法。因此，厂房和设备的账面金额应当在4年内摊销，而不是在7年摊销。会计估计变更的影响应计入当期损益，并且披露其变更的性质与金额。•选项B。该项应计入损益中。根据其性质、金额，应单独披露。•选项C。利润应计入损益中。此项目不是特殊项目。•选项D。出资计入损益中。如果重要则应当单独披露。[案例分析提示]20