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2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉1成本会计学第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集（上）主讲人：贾莉莉泰山学院经济管理系2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉2教学目的和要求•掌握各项要素费用的归集与分配•掌握待摊与预提费用的归集与分配•掌握辅助生产费用的归集与分配•掌握制造费用的归集与分配•掌握废品损失与停工损失的归集与分配•掌握期间费用的归集与结转2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉3本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉4第一节各项要素费用的分配本节学习目标•掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其他费用的分配与核算。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉5第一节各项要素费用的分配本节学习内容•材料费用的计算与核算•外购燃料和动力费的计算与核算•人工费用的计算与核算•折旧费用的计算与核算•其他费用的计算与核算2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉6第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述•产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。（见课本P26）2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉7第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述直接直接计入费用成本项目分配间接计入费用成本项目2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉8第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述•间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉9第一节各项要素费用的分配•分配间接计入费用的标准主要有：•1、成果类•2、消耗类•3、定额类2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉10第一节各项要素费用的分配•一、要素费用分配概述•分配费用的公式概括为：1、费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总量2、某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉11第一节各项要素费用的分配•一、要素费用分配概述•“辅助生产成本”“基本生产成本”2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉12第一节各项要素费用的分配•一、要素费用分配概述•期间费用管理费用财务费用本年利润营业费用2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉13第一节各项要素费用的分配•一、要素费用分配概述•对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉14第一节各项要素费用的分配•二、材料费用的分配（一）材料的分类1、直接材料的含义:直接构成产品实体或有助于产品形成的材料物资。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉15第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（一）材料的分类2、材料按其在生产中的用途划分•原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉16第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（一）材料的分类3、相应帐户的设置•“原材料”、“材料成本差异”、“包装物”、“低值易耗品”等帐户2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉17第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价•1、材料消耗的原始记录•领料凭证：•领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉18第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价•2、材料消耗量的计算•（1）永续盘存制•（2）实地盘存制2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉19第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价•3、消耗材料的计价•（1）材料按计划成本计价•帐户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉20第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（二）材料消耗的计量与计价•（2）材料按实际成本计价•先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉21第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（三）材料费用的分配1、分配原则：•构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉22第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（三）材料费用的分配1、分配原则：•对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉23第一节各项要素费用的分配（三）材料费用的分配材料费用分配标准的类型•定额消耗量比例•定额消耗费用比例•产品产量比例•重量比例•体积比例等。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉24第一节各项要素费用的分配•2、原材料费用的分配方法•1）重量（体积、产量）比例分配法：分配率=应分配的材料费用/各种产品的重量（体积、产量）•某种产品的材料费用=该产品的重量（体积、产量）×费用分配率2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉25第一节各项要素费用的分配•例1：某企业2005年3月生产甲、乙、丙三种产品，各产品的产量分别为1000千克、2000千克和3000千克，三种产品共消耗A材料72，000元。•要求：计算三种产品各所耗A材料的费用。•解：•材料费用分配率=72000/（1000+2000+3000）=12（元/千克）•甲产品消耗A材料=12×1000=12，000（元）•乙产品消耗A材料=12×2000=24，000（元）•丙产品消耗A材料=12×3000=36，000（元）2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉26第一节各项要素费用的分配•会计分录：•借：基本生产成本--甲产品12，000•--乙产品24，000•--丙产品36，000•贷：原材料—A材料72，0002020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉27第一节各项要素费用的分配2、原材料费用的分配方法•2）按原材料定额消耗量比例分配法：•基本程序：(1)计算各种产品原材料定额消耗量(2)计算原材料费用分配率(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉28第一节各项要素费用的分配•按原材料定额消耗量比例分配法：•计算公式：1）某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量2）原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量（额）/各种产品定额消耗量之和2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉29第一节各项要素费用的分配按原材料定额消耗量比例分配法：3）某种产品应分配的原材料实际消耗费用＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉30第一节各项要素费用的分配•例2：某企业生产甲、乙两种产品，共耗A材料6000千克，每千克1.44元。生产甲产品1200件，单件甲产品A材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品A材料消耗定额为1.5千克•要求：计算并核算甲、乙两产品领用A材料的费用金额。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉31第一节各项要素费用的分配•解法一、解法二、解法三•会计分录•借：基本生产成本—甲产品6，480•—乙产品2，160•贷：原材料---A材料8，6402020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉32第一节各项要素费用的分配3、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算原材料分配率(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉33第一节各项要素费用的分配•计算公式：1）某种产品原材料定额费用＝该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额3）某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉34第一节各项要素费用的分配例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37，620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。要求：计算甲、乙两产品艘消耗的材料费用。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉35解：（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9，000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9，600（元）甲产品材料定额费用合计18，600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10，800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4，800（元）乙产品材料定额费用合计15，600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37，620/(18，600+15，600)＝1.1（倍）（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20，460(元)乙产品：15600×1.1＝17，160（元）2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉36第一节各项要素费用的分配•会计分录：•借：基本生产成本—甲产品20，460•—乙产品17，160•贷：原材料37，6202020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉37第一节各项要素费用的分配（四）材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材P37页举例）2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉38（四）材料费用的核算（四）材料费用的核算2、帐务处理：•直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉39第一节各项要素费用的分配（四）材料费用的核算2、帐务处理：用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉40•2、帐务处理：•基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；•厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；•产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。第一节各项要素费用的分配2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉41根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本----X产品辅助生产成本----Y车间制造费用----基本车间（材料费）管理费用----材料费营业费用----材料费贷：原材料----主要材料（A材料）2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉42本节作业（一）：•《成本会计学》教学辅导书：•P40：习题六（一）、（二）两题。•要求：写出计算过程和核算结果2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉43第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（三）燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉44第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（三）燃料费用的分配1、直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉45第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（三）燃料费用的分配2、如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。2020/2/8泰山学院经济管理系贾莉莉46第一节各项要素费用的分配•