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成本会计学第五章产品成本计算方法概述本章学习内容第五章产品成本计算方法概述生产特点和管理要求对产品成本计算的影响产品成本计算的基本方法和辅助方法生产特点和管理要求对产品成本计算的影响一、工业生产按工艺特点分类工业企业生产按生产工艺的特点，可分为：单步骤生产多步骤生产单步骤生产，亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。多步骤生产，亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间的生产步骤所组成的生产。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为：连续式加工生产装配式生产连续加工式生产是指原材料投入生产后，要依次经过各生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产。装配式生产是指先将原材料分别在各个车间平行加工为零部件，然后再将零部件装配为产品的生产。生产特点和管理要求对产品成本计算的影响二、工业生产按生产组织特点分类工业企业的生产按其生产组织特点，可分为：大量生产成批生产单件生产大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。成批生产按照产品批量的大小，又可分为：大批生产小批生产大批生产，由于批量大，往往在几个月内不断地重复生产一种或几种产品，因而性质接近于大量生产。小批生产，由于生产产品的批量小，一批产品一般可以同时完工，因而其性质上接近于单件生产。单件生产类似于小批生产，是根据订货单位的要求，生产个别的、特殊的产品的生产。生产特点和管理要求对产品成本计算的影响三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响⒈生产类型对产品成本计算方法的影响⑴生产类型对成本计算对象的影响。在大量大批的单步骤生产中，由于不断地重复生产同种产品，生产过程中没有自制半成品产出，通常以产品的品种作为成本计算对象。在大量大批的多步骤生产中，一般以产品的各个加工步骤作为成本计算对象，分别归集产品在各个生产步骤发生的生产费用，计算各步骤半成品的成本和最终生产步骤的完工产品成本。在单件小批生产中，由于产品是按客户定单或批别组织生产的，则可以将产品的定单或批别作为成本计算对象。生产特点和管理要求对产品成本计算的影响三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响⑵生产类型对成本计算期的影响在大量大批生产的情况下，一种产品连续不断或经常重复地生产出来，为了计算损益的需要，只能根据会计分期的要求，按月计算完工产品的成本。在单件小批生产的情况下，各批产品的生产周期往往不同，而且批量小，生产很小重复或不重复，有条件按照各批产品的生产周期计算产品成本。所以，单件小批生产的成本计算期往往与会计报告期不一致。⑶生产类型对生产费用计入产品成本程序的影响在大量生产单一产品或进行单件产品生产的情况下，其产品成本计算对象即为该种产品或该件产品，为生产该种(件)产品所发生的全部生产费用可以直接计入该种(件)产品的成本。生产特点和管理要求对产品成本计算的影响在大量生产多种产品的情况下，其产品成本计算对象仍是产品的品种，对发生的生产费用，若能确定归属产品的，则直接计入该种产品成本；若不能确定归属产品的，要按照一定的标准分配计入各有关产品成本中。在小批生产产品的情况下，其产品成本计算对象就是产品的生产批次，如果产品的品种、批别较多，对发生的生产费用，若能确定归属的产品批次，直接计入该批产品成本中；若不能确定归属的产品批次的，则要按一定标准分配后计入各有关批次的产品成本中。在大量大批多步骤生产情况下，其产品成本计算对象通常是产品的生产步骤，将发生的生产费用计入产品成本的过程，就是分别计算各步骤半成品成本并随着半成品实物转移而逐步结转的过程。三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响生产特点和管理要求对产品成本计算的影响⑷生产类型对生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的影响单步骤的产品生产，生产过程不能间断，生产周期较短，一般没有在产品，或者在产品数量很少，因而在计算产品成本时，生产费用通常全部计入完工产品成本，不必在完工产品与月末在产品之间进行分配。多步骤的产品生产，是否需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用，很大程度上取决于生产组织的特点。在大量大批生产中，由于生产连续不断进行，产品陆续产出，通常存在月末在产品，因而在计算产品成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响生产特点和管理要求对产品成本计算的影响小批或单件的产品生产，成本计算期与生产周期一致。因此，在每批或每件产品完工前，基本生产成本明细账中所记载的生产费用就是在产品成本；产品完工后，其所记载的生产费用就是该批或该件完工产品的成本，因而一般不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用的问题。⒉成本管理要求对产品成本计算方法的影响成本计算对象的确定，不完全取决于企业生产类型的特点，还受到企业内部管理要求的影响。例如，确定单件小批生产的成本计算对象时，可以根据经济、合理地组织生产和便于管理的要求，对客户的定单作适当合并或再划小批别，按重新组合的生产批别作为成本计算对象。又如，确定大量大批多步骤生产的成本计算对象时，对管理上不需要计算半成品成本的加工步骤可适当归并，以减少产品的成本计算对象，简化核算。三、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响产品成本计算的基本方法和辅助方法一、产品成本计算的基本方法⒈品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。选用范围：适用于单步骤的大量生产，以及管理上不要求分步骤计算各步骤半成品成本的多步骤大量、大批生产。⒉分批法是以产品批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。适用范围：适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。⒊分步法是以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。适用范围：适用于管理上需要计算各步骤成本的大量、大批多步骤生产。产品成本计算基本方法的特点产品成本计算的基本方法和辅助方法方法名称成本计算对象成本计算期期末在产品生产类型工艺要求适用行业单步骤及不分步计算成本的多步骤生产产品生产步骤冶金、纺织汽车、机床按生产周期算单步骤不计，多步骤计算品种法分步法分批法船舶、重型机械、服装、印刷大量大批大量大批单件小批产品品种按月计算发电、采掘、水泥按月计算需计算分步骤计算成本的多步骤生产产品批别一般不必计算按产品的批别或单件组织生产产品成本计算的基本方法和辅助方法二、产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法是指必须与产品成本计算的基本方法结合才能使用的成本计算方法。包括分类法和定额法。分类法是以产品的类别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。主要适用于某些产品品种、规格繁多的制造业企业。定额法是在产品成本计算基本方法的基础上，结合定额管理的需要，分别核算符合定额的生产费用和脱离定额的费用差异，最终确定产品成本的方法。主要适用于定额管理工作水平较高的企业。基本方法和辅助方法的划分是从能否独立用于产品成本计算的角度考虑的，并不表示辅助方法不重要，有的辅助方法也是很重要的。产品成本计算方法分类图产品成本计算方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的辅助方法品种法分批法分步法分类法定额法变动成本法标准成本法作业成本法各种产品成本计算方法的实际应用一、几种成本计算方法的同时应用⒈一个企业的各个生产车间的生产类型不同，可以采用不同的成本计算方法工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间，基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同，因而采用的成本计算方法也往往不同。⒉一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法⒊一个车间生产多种产品，由于各种产品的生产类型或管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。各种产品成本计算方法的实际应用二、几种成本计算方法的结合应用⒈一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法⒉在一种产品的不同零、部件之间，由于管理上的要求不同，也可以采用不同的成本计算方法⒊一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成本计算方法总之，在实际工作中，应根据企业不同的生产特点和管理的要求，并考虑到企业的规模和管理水平等具体条件，从实际出发，对各种成本计算方法以灵活运用。