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第十二章审计报告第一节审计报告概述审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。特征：1.按照审计准则的规定执行工作2.在实施审计工作的基础上出具的3.履行业务约定书约定的责任4.以书面形式出具第一节审计报告概述作用：1.鉴证作用——审计对象2.保护作用——使用者3.证明作用——CPA二、审计意见的形成1、评价根据审计证据得出的审计结论2、评价财报的合法性——会计政策、会计估计、报表信息质量3、评价财报的公允性——财报的整体合理性、财报列报与内容的合理性、财报的真实性三、审计报告的种类审计报告可按不同标准进行分类。（一）按审计报告性质或格式和措辞是否统一标准审计报告，一般对外公布非标准审计报告，一般不对外公布（二）按审计报告使用目的公布目的的审计报告，提供给非特定利益方非公布目的的审计报告，提供给特定使用者（三）按审计报告的详略程度简式审计报告，标准格式，公布目的详式审计报告，非标准格式，非公布目的此外，还可以按内容和按审计主体进行分类。第二节审计报告的基本要素审计范围管理层对财务报表的责任段责任段合法性?公允性?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段审计报告收件人：收件人对重要事项的说明段事务所名称CPA签章地址报告日期其他事项收件人：审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。责任段：1、管理层对财务报表的责任段。按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。2、注册会计师的责任段。应当说明下列内容：（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。意见段审计报告的意见段应说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。报告日期审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，它不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应实施的审计程序已经完成；（2）应提请被审计单位调整的事项已提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；（3）管理层已经正式签署财务报表。第三节审计报告的基本类型四种基本类型审计意见的审计报告：标准审计报告：无保留意见的审计报告保留意见的审计报告非标准审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告额外：带强调性事项段的审计报告一、无保留意见审计报告无保留意见是指审计人员对客户的财务报表表示满意，意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明客户的会计控制制度较为完善，财务状况、经营成果和资金变动情况具有较高的可信赖程度。无保留意见又包括标准无保留意见和带强调事项段的无保留意见。经过审计后，如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告：（一）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（二）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。标准格式和措辞：（1）一般以“我们认为”为术语作为“意见段”的开头，表明本段内容为审计人员提出的意见，并表示承担对该审计报告意见的责任。（2）不能使用“我们保证”的字样，以避免财务报表使用者产生误解，同时也可明确审计人员仅仅承担审计责任，而并不减除客户对财务报表承担会计责任。（3）应使用“在所有重大方面公允地反映了”的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对真实，所以审计报告中不应使用“完全正确”、“绝对真实”等词汇，但也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清、态度暧昧的术语。审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○×二年×月×日二、保留意见的审计报告保留意见是指注册会计师对财务报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不具备，影响了被审计单位财务报表的表述，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。经过审计后，如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。■标准格式和措辞：（1）应于“意见段”之前另设“说明段”，以说明所持保留意见的理由。（2）在“意见段”中使用“除…以外”之类的措辞。如“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等术语。（3）如因审计范围受到限制，审计人员还应当在注册会计师的责任段提及这一情况。（4）审计报告其余部分仍使用无保留意见审计报告的术语，表示其他事项已作了公允的反映。保留意见审计报告范例三、否定意见的审计报告否定意见是指与无保留意见相反，否定财务报表的整体公允性。无论审计人员或客户都不希望发表此类意见。如果认为财务报表不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映客户的财务状况、经营成果和现金流量，审计人员应出否定意见的审计报告。保留意见与否定意见的差异在影响程度不同。格式和措辞：审计人员应在意见段前加说明段，并在意见段开始使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“不符合”、“未能公允反映”等术语。否定意见审计报告范例四、无法表示意见的审计报告无法表示意见是指审计人员在报告中说明其对客户的财务报表不能发表意见，也即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，审计人员应当出具无法表示意见的审计报告。标准格式和措辞：注册会计师应当删除注册会计师的责任段、在审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说明否定事项的影响程度。同时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、导致无法表示意见的事项ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。××会计师事务所中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○×二年×月×日五、带强调说明段的审计报告应当增加强调事项段的情形有两种：（1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，审计人员应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。（2）当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，审计人员应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。带强调事项段审计报告范例六、根据重要性水平来区分各种意见类型如果审计范围受限制或者财务报表编制违背会计准则的情况不重要，可出具无保留意见的审计报告。如果这种情况重要，但不影响会计报表整体的公允表达，应出具保留意见的审计报告。如果这种情况很重要，以至影响会计报表整体的公允表达，应出具否定意见或无法表示意见的审计报告。分析思路我国上市公司财务报表历年的审计意见。第五节对特殊目的审计业务出具审计报告一、特殊目的审计业务的含义特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表（二）财务报表的组成部分财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。（三）合同的遵守情况（四）简要财务报表二、特殊目的业务审计报告的要素指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人引言段应当说明下列内容：（1）所审计的财务信息；（2）客户的责任和注册会计师的责任范围段应当说明下列内容：（1）注册会计师遵守职业道德规范；（2）审计程序的实施；（3）审计证据是充分、适当的意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见审计报告收件人