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第十二章收入、费用和利润●收入确认的标准和会计核算●费用确认的标准和会计核算●所得税费用确认与计量●政府补助的含义、特征和会计核算●利润的形成和分配的会计核算主要内容第一节收入1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3．收入的金额能够可靠地计量；4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量一、收入概念。（一）销售商品收入的确认条件同时满足例题1．采用递延方式分期收款销售商品的处理（二）销售商品收入的计量采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”账户，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”账户，按其差额，贷记“未实现融资收益”账户。例题2．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣。（2）现金折扣。（3）销售折让。例题3．已确认收入的销售退回的处理分别不同情况进行会计处理：（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的。（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的。（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的。例题4．销售商品不符合收入确认条件的会计处理如果销售商品不符合收入确认条件，则不应该确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”账户进行核算。1．代销商品（1）视同买断方式。（2）收取手续费方式。（三）特殊销售商品业务2．售后回购在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息、计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。二、提供劳务收入的确认和计量1．收入的金额能够可靠地计量2．相关的经济利益很可能流入企业（大于50%）3．交易的完工进度能够可靠地确定，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3）已经发生的成本占估计总成本的比例4．交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（一）劳务收入的确认条件与商品销售类似1．劳务交易的结果能够可靠估计（二）劳务收入的会计核算本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度—以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度—以前会计期间累计已确认提供劳务成本在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。例题2．提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。例题让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。三、让渡资产使用权收入的确认和计量（一）利息收入按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“贷款”、“银行存款”等账户，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等账户。（二）使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定的分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。例题例题第二节费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出费用会导致企业所有者权益的减少费用与所有者分配利润无关一、费用的概念和特征其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。二、费用的主要内容及其核算（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。（二）其他业务成本销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。（三）营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。主要包括营业税、消费税、城市建设维护税、教育费附加等。（四）销售费用（五）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。（六）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。例题例题例题第三节利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润的形成（一）营业利润营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出（三）净利润净利润=利润总额—所得税费用设置“营业外收入”账户。营业外收入确认和结转的核算。二、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入与其日常活动无直接关系的各项利得例题设置“营业外支出”账户。营业外支出确认与结转的核算。与其日常活动无直接关系的各项损失（二）营业外支出例题三、政府补助（一）政府补助的概念和特征概念政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。特征政府补助是无偿的政府补助通常附有条件政府补助不包括政府的资本性投入新准则新内容1．与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。2．与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。（二）政府补助的业务处理例题例题会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目转入“利润分配”科目。