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1侯淇哲第三章存货houqizhe@126.com135406071172主要内容3.1存货的概述•3.1.1存货的定义与特征•3.1.2存货的确认条件•3.1.3存货的分类和数量盘存的方法3.2存货的初始计量•3.2.1外购存货•3.2.2加工取得的存货•3.2.3其他方式取得的存货•3.2.4不计入存货成本的相关费用3.3发出存货的计量•3.3.1发出存货的计价方法•3.3.2发出存货的会计处理3.4计划成本法•3.4.1存货的取得及成本差异的形成•3.4.2存货的发出及成本差异的分摊3.5存货的期末计量•3.5.1存货期末计量的方法•3.5.2存货跌价准备的会计处理3.6存货清查•3.6.1存货清查的方法•3.6.2存货盘盈与盘亏的会计处理33.1.1存货的定义与特征（1）定义存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）特征：①存货是有形资产；②存货具有明显的流动性；③存货以被销售或耗用为目的；④存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。43.1.2存货的确认条件存货的确认条件与存货有关的经济利益很可能流入企业存货所有权上的主要风险和报酬已经转移存货的成本能够可靠计量53.1.3存货的分类和数量盘存的方法（1）存货的分类①按经济用途分类（原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等）②按存放地点分类（在途、在库、在制、在售等）③按取得方式分类（外购、自制、委托加工、投资者投入、非货币性资产交换取得、债务重组取得、企业合并取得、盘盈）63.1.3存货的分类和数量盘存的方法（2）存货数量盘存方法实地盘存制永续盘存制基本作法①平时存货账户只记借方，不记贷方②期末实地盘点③本期发出存货成本＝期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本①日常记录存货的收、发、存②根据实际需要进行盘点优点简化存货日常核算工作利于加强对存货的管理缺点存货的日常监控弱；期末工作量大存货明细记录的工作量较大适用范围自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等普遍适用73.2.1外购存货（1）外购存货成本外购存货按其采购成本计价入账。采购成本主要包括：①购货价款——根据发票金额确定。②采购费用——从存货采购到入库以前发生的包装费、运输费、装卸费、仓储费用、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用。*入库前的采购费用计入采购成本，入库后的仓储保管费用计入管理费用。③相关税费——指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税等。*一般纳税人购货支付的增值税进项税可以抵扣，因此不计入采购成本。*一般纳税企业购进存货支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额，也可抵扣。83.2.1外购存货【例3.1·单选题】A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税为22.1万元；运输费用10万元，按期运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.1.3B.1.51C.1.22D.1.593.2.1外购存货（2）外购存货的账务处理①账户设置“在途物资”账户借在途物资贷登记已付款或已签发结转已验收入库材料商业汇票，但尚未验收的采购成本入库的材料采购成本余额：期末在途材料的采购成本“原材料”账户借原材料贷入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本余额：期末库存原材料的实际成本103.2.1外购存货②核算•存货验收入库和货款结算同时完成【例3.2】华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50000应交税费——应收增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500113.2.1外购存货②核算•存货已结算但存货尚在运输途中【例3.3】华联公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元；同时，销货方代垫运杂费及运费增值税共3200元，其中运费增值税专用发票上的价款为2000元，增值税税率11%。以上货款及销货方代垫的费用已通过银行转账支付材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000*11%=34220原材料采购成本=200000+2000+1200-2000*11%=202980支付款项，材料在途：借：在途物资202980应交税费——应交增值税（进项税额）34220贷：银行存款237200原材料运达企业，验收入库：借：原材料202980贷：在途物资202980123.2.1外购存货②核算•存货已验收入库但货款尚未结算【例3.4】华联公司3月28日购入一批原材料，材料已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，这批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。3.28，材料验收入库，企业先不做会计处理。3.31，月末结算凭证仍未到达，对该材料按暂估价值入账4.1，编制相同的红字记账凭证予以冲回4.3，收到结算凭证并支付货款3.31：借：原材料35000贷：应付账款——暂估应付账款350004.1：借：原材料35000贷：应付账款——暂估应付账款350004.3：借：原材料36000应交税费——应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120133.2.1外购存货②核算•采用预付货款方式购入存货【例3.5】华联公司6月20日向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。6.20：预付货款借：预付账款——乙公司70000贷：银行存款700007.10：材料验收入库借：原材料62000应交税费——应交增值税（进项税额）10540贷：预付账款——乙公司725407.12：补付货款借：预付账款——乙公司2540贷：银行存款2540143.2.1外购存货②核算•采用赊购方式购入存货现金折扣（cashdiscount）：是为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商业折扣：指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。总价法：应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣视为一项理财收入，冲减当期财务费用。净价法：应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账，如果购货方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。153.2.1外购存货②核算•采用赊购方式购入存货【例3.6】华联公司7月1日向乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为8000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前交付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果华联公司超过10日能在20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣；如果超过20日付款，则需按交易金额全付。7.1，赊购原材料：借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款——乙公司93600支付购货款：假定华联公司于7月10日支付货款：现金折扣=80000*2%=1600实际付款金额=93600-1600=92000借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600假定华联公司于7月20日支付货款：现金折扣=80000*1%=800实际付款金额=93600-800=92800借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款92800财务费用800假定华联公司于7月31日支付货款：借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款93600163.2.2加工取得的存货（1）自制存货存货的成本直接材料加工成本直接人工燃料及动力制造费用17原材料应付职工薪酬银行存款生产成本库存商品①直接材料②直接人工③燃料及动力⑤结转完工验收入库制造费用④分配制造费用3.2.2加工取得的存货183.2.2加工取得的存货（2）委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：①“三项”一定计入收回委托加工物资的成本：a.实际耗用的原材料或者半成品成本；b.加工费，不含增值税c.往返运杂费。核算的时候通过“委托加工物资”科目核算，也属于存货类科目。②“两项”不一定计入收回存货的成本：a.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。b.增值税。193.2.2加工取得的存货【例3.7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元，应支付的加工费为20万元、增值税3.4万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（）万元。A.60B.80C.83.4D.85.4203.2.2加工取得的存货【例3.7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元，应支付的加工费为20万元、增值税3.4万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税2万元。①发出委托加工材料：借：委托加工物资600000贷：原材料600000②支付加工费用等：借：委托加工物资200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000——应交消费税20000贷：银行存款254000③加工完毕后甲公司收回该批材料借：原材料800000贷：委托加工物资800000【拓展】假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对外销售，问加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本。213.2.3其他方式取得的存货企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。223.2.3其他方式取得的存货【例3.8】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。2012年3月，甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。假定甲公司注册资本总额为1000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。做甲公司的会计处理。借：原材料1000000应交税费－应交增值税（进项税额）170000贷：实收资本110资本公积－资本溢价7233.2.3其他方式取得的存货【例3.9】华联公司收到甲股东作为资本金投入的一批原材料。增值税专用发票上注明的原材料价格为650000元，进项税额为110500元，经投资各方确认，甲股东的投入资本按原材料发票金额确定，可折换华联公司每股价值1元的普通股股票500000万股。借：原材料650000应交税费-应交增值税（进项税额）110500贷：股本-甲股东500000资本公积-股本溢价260500243.2.4不计入存货成本的相关费用（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。【思考】应计入当期损益，计入科目？管理费用还是营业外支出？（2）仓储费用指企业在采购入库