第 八 章 库存现金的核算

1第八章库存现金的核算2第一节库存现金管理制度一、现金的使用范围库存现金的使用范围主要有以下几方面：1.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务报酬，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费费用等；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；34.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行办理转账结算。4可以归纳为以下几点：1.支付给个人的各项费用2.结算起点1000元以下的零星支出3.中国人民银行确定的其他支出5二、库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。6三、库存现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当日送存银行，当日送存如有困难，由开户银行确定送存时间。2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的库存现金收入中直接支付（即坐支库存现金）；因特殊情况需要坐支库存现金，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。73.企业在规定范围内从银行银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出库存现金支票，经银行审核后予以支付。4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。5.各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付，不得以库存现金的方式支付。8四、库存现金管理的内部控制制度1.钱账分管制度。企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（多、判）92.库存现金开支审批制度。（1）明确企业库存现金开支范围；（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；（3）确定各种库存现金支出的审批权限。103.库存现金日清月结制度。日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。114.库存现金保管制度。①超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；②除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；③限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；④单位的库存现金不准以个人名义存入银行；⑤库存的纸币和铸币，应实行分类保管。（易考判）12五、备用金的管理备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。13备用金的管理可采用非定额（一次性）管理和定额管理两种方式。非定额管理是财会部门根据企业内部某部门或个人实际需要，一次付给库存现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据其所预借的款项和应报销的金额进行清算，如有余额款予以收回，若预借款不足，报销时则补足差额。定额管理则是指财会部门对经常使用备用金的部门核定定额，按定额拔付备用金，使用定额备用金后、在报销时，财会部门按照核准报销的金额付给库存现金，补足备用金定额。14第二节库存现金的核算一、库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算应设置“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。如果企业收付的库存现金中有外币，还应在“库存现金账户”下设置外币库存现金专户进行核算。15库存现金增加数减少数库存现金实有数16（一）库存现金收入的核算库存现金收入是企业在其生产经营和非生产经营业务中取得的库存现金。库存现金收入的核算以库存现金收入原始凭证为依据，包括发票、行政事业性专用收据、内部收据等。（提现、收回欠款、出售报纸等、收回借款）17库存现金收入的核算方法如下：【例8—1】从银行提取库存现金5000元。编制会计分录如下：18借：库存现金5000贷：银行存款500019【例8—2】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。编制会计分录如下：20借：库存现金800•贷：应收账款——甲公司80021【例8—3】出售多余材料收入库存现金200元。编制会计分录如下：借：库存现金200贷：其他业务收入20022【例8—4】收回职工借款300元。编制会计分录如下：借：库存现金300贷：其他应收款——×××300发生库存现金收入业务时，应根据审核无误的原始凭证，编制收款凭证，其格式如表8—1所示。23（二）库存现金支出的核算常见的库存现金支出原始凭证包括：1.借据，企业内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差借款时使用。2.工资结算单，企业向职工支付工资时使用。243报销单（支出凭证），企业内部有关人员为单位内部购买零星物品，接受外单位或个人劳务、服务而办理报销业务，以及单位职工向单位办理托补费、医疗费、统筹医药费的报销时使用。4.差旅费报销单，企业出差人员办理差旅费报销和出差补贴时使用。5.领款收据，企业职工向企业领取各种非工资性奖金、津贴、补贴、劳务费和其他各种库存现金款项，其他单位或个人向本企业领取各种劳务费、服务费时使用。25库存现金支出的核算方法如下：【例8—5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：借：管理费用610贷：库存现金61026【例8—6】以库存现金35000元发放职工工资。编制会计分录如下：借：应付职工薪酬35000贷：库存现金3500027【例8—7】向银行送存库存现金4000元。编制会计分录如下：借：银行存款4000贷：库存现金400028【例8—8】职工李明出差预借差旅费1000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款——李明1000贷：库存现金1000发生库存现金支出业务时，应根据审核无误的原始凭证，编制付款凭证。29（三）备用金的核算对定额备用金应通过“其他应收款——备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。其核算方法如下：【例8—9】企业对总务部门实行定额备用金制度，定额1000元。总务部门第一次领取时，编制会计分录如下：借：其他应收款—备用金—总务1000贷：库存现金100030【例8—10】月末，总务部门的备用金保管人员凭有关单据向会计部门报销，报销金额为750元，会计部门经审核准予报销，并以库存现金补足定额。编制会计分录如下：借：管理费用750贷：库存现金75031定额、非定额（借出去时都一样）借：其他应收款——×××（个人或部门）贷：库存现金32平时报销时非定额借：管理费用贷：其他应收款余款收回借：库存现金贷：其他应收款33定额平时借：管理费用贷：库存现金年末最后一次借：管理费用库存现金贷：其他应收款34为进行库存现金的序时核算（类似于库存现金的明细核算），应设置“库存现金日记账”。由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时结出余额，并同库存现金数核对，月末与库存现金总账核对，做到“日清月结”，保证账款相符、账账相符。库存现金日记账应采用订本式账簿，一般采用三栏式账页。35二、库存现金清查的核算库存现金清查中发现的待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算：库存现金短缺，借：待处理财产损溢贷：库存现金库存现金溢余，借：库存现金贷：待处理财产损溢待查明原因后作如下处理：361.库存现金短缺应由责任人赔偿部分借：其他应收款—应收库存现金短缺款（××）贷：待处理财产损溢应由保险公司赔偿部分，借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢无法查明原因部分，经批准后借：管理费用—现金短缺贷：待处理财产损溢372.现金溢余。应支付给有关人员或单位的，应借：待处理财产损溢贷：其他应付款—应付现金溢余（某某个人或单位无法查明原因的，经批准后，借：待处理财产损溢贷：营业外收入—现金溢余38【例8—11】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额100元。编制会计分录如下：借：库存现金100贷：待处理财产损溢100如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100贷：其他应付款——××单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：借：待处理财产损溢100贷：营业外收入10039【例8—12】库存现金清查中，发现现金短缺80元，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢80贷：库存现金80如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款——出纳员×××80贷：待处理财产损溢8040当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款—出纳员×××80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：借：管理费用80贷：待处理财产损溢80